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“营改增”对企业的影响研究 　　[摘 要]随着“营改增”的实施，企业面临的压力也日趋增大。从当前大多“营改增”试点企业发展现状看，其财务数据、税收负担等各方面都有明显变化，要求采取相应的措施，以此保证企业健康有序发展。本文将对企业财务数据与税收负担在“营改增”下的变化进行探讨，并提出企业应对“营改增”的相关建议。 　　[关键词]企业；营改增；纳税人 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.008 　　[中图分类号]F812.42；F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）18-00-02 　　0 引 言 　　税制改革后，市场经济环境下一直处于增值税、营业税并存状态，其直接导致税收征管中具有较高的成本，且有重复征税问题存在。在此背景下，国家便提出营业税改增值税的措施，其自2012年起逐渐在国内较多省市进行试点。有相关统计发现，在2012年“营改增”试点的12个地区中，减税达到426.3亿元，有效消除传统税制存在的弊端。但需注意由于不同企业发展状况不同，其受到的“营改增”影响程度也极为不同，要求采取相应的改善策略。因此，本文探讨了企业受“营改增”的影响，并提出应对策略，具有十分重要的意义。 　　1 “营改增”的实施对企业的影响 　　1.1 “营改增”试点企业 　　对于“营改增”试点企业，“营改增”实施后，其带来的影响首先表现在增值税一般纳税人层面。在未实施“营改增”时，该类企业强调在税基上以营业收入为主，实际缴纳营业税中根据营业税的税率。而实施“营改增”后，现代服务业与交通运输业分别以增值额6%、11%进行纳税。需注意的是，这种纳税方式很容易因固定资产进项税额的调整而受到影响。其次，对于小规模纳税人。未实施“营改增”的情况下，营业税缴纳中以营业额3%～20%为标准，但“营改增”实施后，税率保持不变的情况下，税基减少，其可减轻企业税收负担，减税力度极为明显。 　　1.2 原增值税纳税人 　　对于原增值税纳税人，在受“营改增”的一般影响也表现在一般纳税人与小规模纳税人方面。其中在一般纳税人方面，“营改增”实施前，采用的仍为传统计税方式，假若其合作企业为“营改增”试点企业，可能因增值税专用发票的获取，减轻税收负担。而“营改增”实施后，企业便需考虑选择试点企业。如合作对象为营业税的纳税人，交易中不会有较大的现金流压力，但合作对象为增值税一般纳税人时，要求有大量流动资金作为保障。另外，在小规模纳税人方面，未实施“营改增”时，以销售额的3%作为纳税额标准。而税改后，尽管税率、税基等不会发生改变，但可能面临增值税发票开具问题，尤其在该类企业与试点企业处于竞争状态的情况下，更易影响企业竞争力。 　　2 企业财务数据在“营改增”下的变化分析 　　“营改增”实施前，企业中的营业税税基主要以营业收入为主，而在“营改增”实施后，增值税本身作为价外税，无需纳入到税基中。此时就假定在劳务价格、产品销售价格等不变的情况下，用P表示“营改增”实施前的营业收入，利用i表示增值税税率，这样“营改增”实施后，营业收入将减至P/（1+i）。此时若忽视其他因素，为使收入得以维持，此时的劳务价格或产品销售价格也会进行提升，达到P×（1+i）。这种价格的调整，不仅需对“营改增”影响进行分析，还应对战略布局、营销策略等综合考虑。当前大多企业经营中，涉及较多合同签订问题。“营改增”实施后，合同中的标价、物品价格保持相近，需注意的是合同总价中，有税务价格被囊括其中，这样便造成企业收入下降。再如：企业材料购置，在“营改增”实施前，部分个体供应商为企业开具的发票都不合理。而实施“营改增”后，对发票的开具要求较为严格，此时企业在抵扣中很难利用发票实现，这样部分进项税额无法被抵扣的情况下，容易造成需缴纳的增值税额增多，影响企业整体利润。 　　3 企业税收负担在“营改增下”的变化分析 　　3.1 税收负担受固定资产购置影响 　　从会计准则内容中可发现，在当期损益中不考虑计入固定资产的购置，而强调以相应的原则对该部分成本采取计提折旧措施，在成本费用中计入折旧。从当前增值税消费模式看，要求在购置固定资产中，对其进项税额采取一次性抵扣方式。假若企业在一段时间内购置较多固定资产，此时很可能出现进项税额超出销项税额的情况，当期无需缴纳增值税。由此便能发现，税收负担在不同固定资产购置计划下受到的影响极为明显。尤其以有形动产租赁业、交通运输业表现更为突出，若更新固定资产需要的时间越长，对总成本的影响便越为明显，此时需充分考虑到进项税额抵扣问题，企业税收负担受到的影响不容忽视。 　　3.2 税收受成本结构影响 　　“营改增”实施前，企业缴纳营业税中，税基主要以销售收入为主，而实施“营改增”后，销项税额的