企业合并会计处理方法浅议..doc

企业合并会计处理方法浅议 　　[提要] 随着市场经济的不断发展，我国企业合并活动越来越频繁，无论是合并企业的类型、规模还是合并采用的方式，以及会计处理方法都有了很大的发展，由此对企业合并的会计处理方法做了完整的规范，在我国基本国情基础上实现了与国际会计准则的趋同 关键词：企业合并；购买法；权益结合法 中图分类号：F23 文献标识码：A 原标题：浅析企业合并会计处理方法 收录日期：2016年11月3日 随着我国经济体制改革的不断深化，企业合并已经成为一种趋势。合并交易及合并后企业集团经济活动的会计处理直接影响到合并的终极目标。不同会计处理方法的选择会影响到各方的经济利益及最终目的，因此合并会计处理方法的选择就显得尤为重要，本文主要讨论了我国企业合并会计处理方法选择中存在的问题及应对建议 一、我国企业合并会计处理方法的选择及影响 由于会计处理方法不同，必定对会计后果产生不同的影响，这种影响主要体现在： （一）对合并当年的利润产生不同的影响。在权益法下，首先，重估后资产的公允价值通常高于账面价值，这些增值的资产确认后将在以后年度转化为成本或费用，从而导致权益法下的成本费用较购买法下的成本费用要多；其次，购买法下，合并企业当年的利润仅仅包括购买日后被合并企业实现的利润。而在权益结合法下，合并企业当年的利润包括被合并企业整个年度的利润，而不管具体的合并日是哪一天。权益结合法较购买法在增加利润上有立竿见影的效果 （二）对合并资产负债表的影响。权益结合法下，合并资产负债实际上是投资企业与被合并企业资产、负债公允价值总和。而在购买法下，被合并企业的资产、负债仍按其账面价值反映。由于被并企业净资产的公允价值往往高于其账面价值，故权益结合法下合并后的资产通常高于购买法。在购买法下，合并后的股东权益即为投资企业的所有者权益。而在权益法下，合并企业在记录合并业务时，并不按被并企业的所有者权益项目的账面数记账，而是按换出股票的面值和股票溢价发行收入记账，被并企业的留存收益通常直接加到合并企业的留存收益 二、我国企业合并会计处理方法应用过程中存在的主要问题 我国现行会计准则在国际会计准则以及我国现有国情的基础上，对企业合并的会计处理方法做了严格的规定：对同一控制下的企业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并采用购买法，但是两种会计处理方法在应用中仍然存在问题 （一）权益结合法下出现的利润操纵问题 1、企业通过合并来虚增利润。权益结合法下，合并利润表中要包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润，也就是说合并的利润表不仅要包括合并后的利润，而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。这样就给企业留下一个很大的操纵利润的空间。企业有可能出于美化业绩或某种需要，合并经营业绩较好的企业，将其当年利润纳入上市公司的报表中，造成自己企业业绩优异的假象。在我国，面临ST或退市的上市公司，摆脱困境的常见手法就是资产重组，包括资产置换或收购兼并，通过采用权益结合法，其经营业绩可能会迅速改观，甚至脱胎换骨，一夜之间起死回生。现行会计准则没有对这种利润操纵行为规定具体防范措施，准则只是要求在编制合并利润表时，对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映，以帮助有关使用者在运用该信息时，以扣除该部分合并前实现的净利润后的当期净损益情况，对企业盈利情况进行分项分析。但是，这样的规定并不完善，普通的投资者往往不清楚权益结合法所带来的对企业经营成果的影响，对合并企业较高的利润缺乏鉴别力，而利润虚高的上市公司往往能顺利融资，圈到投资者大量的钱 2、企业通过出售增值资产来操纵利润。采用权益结合法时，由于不必对合并另一方的净资产和相关资产以及负债进行重新计价，合并后企业可以通过出售另一方已经增值但却并未在账面上体现的资产，就可以瞬间实现经营收益或非经营收益 （二）购买法下出现的利润操纵问题。在购买法下，利润操纵的主要途径主要有：随意决定合并成本；任意改变被合并企业各项净资产的公允价值，调整合并后的资产摊销额；任意计提商誉减值准备；人为增减与合并有关的间接费用或改变合并日期，直接影响合并企业合并年度的账面收益。从以上所列的情况可以看出，前三个问题和公允价值相关，后两个问题和商誉相关，所以购买法下操纵利润的途径主要是公允价值和商誉 1、难以确定公允价值。公允价值作为来自于公平市场确认的价值，是一种具有明显观察性和决策相关性的财务会计信息，按美国财务会计准则委员会（FASB）的说法，是自愿的双方在非清算的交易中进行资产（或负债）的买卖（或清偿）的价格。国际会计准则委员会（IASC）的定义与此大同小异，即指熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或负债结算的金额。我国会计准则对于公允价值的