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第五单元 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。 （二）长期股权投资的分类 1、控制，对子公司的投资 2、共同控制，对合营企业的投资 3、重大影响，对联营企业的投资 4、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 （三）长期股权投资核算的账户设置 1、长期股权投资 （资产类账户） ——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动 2、投资收益 （损益类账户） 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1、同一控制下的长期股权投资 （1）同一控制概念 同一控制下的企业合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的对方最终多方控制且该控制并非暂时性的。 （2）账务处理 原则：取得的长期股权投资按照被合并方所有者权益账面价值的份额入账。 借：长期股权投资 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（或银行存款等） 资本公积——股本溢价（或资本溢价）也可能在借方，冲完为止，不足部分冲减盈余公积和利润分配——未分配项目。 习题1．乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的丙公司，取得了丙公司70%的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日丙公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。 要求：计算确定乙公司该长期股权投资初始投资成本，并进行账务处理。（假设不考虑相关税费）。 本合并属于同一控制下的控股合并，长期股权投资初始投资成本=9000×70%=6300（万元） 乙公司的账务处理是： 　　借：长期股权投资——丙公司6300 　　　　累计摊销 500 　　　 贷：无形资产 5000 　　　　　 营业外收入 1500 　　　　　 资本公积——其他资本公积 300 　　说明：营业外收入1500万元是资产转让收益；资本公积300万元是初始投资成本与资产公允价值的差额。 2、非同一控制下的长期股权投资 （1）非同一控制概念 非同一控制是指，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 原则：长期股权投资按公允价值入账，即实际支付的成本。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（或相关资产类科目） （差额）营业外收入 或借：营业外支出 若为库存商品对外投资，计入“主营业务收入”，并结转“主营业务成本”。 习题2.2007年1月1日A公司将一批库存商品转让给华鲁公司，作为受让华鲁公司持有的C公司60%的股权的对价（A和C为非同一控制）。其余有关资料如下： （1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。 （2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。 （3）股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。 （4）不考虑其他相关税费。 要求：对丙公司上述合并形成的长期股权投资进行账务处理。 2.本合并属于非同一控制下的控股合并，丙公司在购买日的账务处理是： 借：长期股权投资——C公司 469 　贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 　　 银行存款 1 借：主营业务成本 300 　 贷：库存商品 300 2、企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量 （1） 现金：实际支付价，包括税费。 （2）发行权益性证券：权益性证券的公允价值。 （3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例题见书 80页。 三、长期股权投资后