第二章 增值税筹划.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 出口货物应退增值税的计算及申报 1、当期应纳税额（C)=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵 ? 2、免抵退税不得免征和抵扣税额（B）=出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率-出口货物退税率） -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（A） =免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） * 攀枝花学院刘鑫春 二、出口退税业务的税收筹划 4、免抵退税额（应退税额）（E） =出口货物离岸价×外汇人民币年牌价 ×出口货物退税率-免抵退税抵减额（D） 5、免抵退税额抵减额（D）=免税购进原材料价格×出口货物退税率 当期应退税额的计算 1）如当期期末留抵税额（未抵扣完的进项税额）≤ 当期免抵退税额（应退税额）， 则： 当期实际应退税额=当期期末留抵税额 【注】通过这种退税实现了零税率 2） 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额， 则：差额部分不退税，将未抵扣完的税额结转下期继 续抵扣结转下期继续抵扣。 结转下期抵扣的税额=当期期未留抵税额 -当期免抵退税额 * 攀枝花学院刘鑫春 案例 某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退”税方式， 该产品的征税率为17%，退税率为15%。2013年2月份 有关资料如下： （1）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款1000 000 元，税款170 000元，款项已支付，货物已入库。 （2）内销一批产品，不含税销售额500 000元。款项收到。 （3）报关出口一批产品，离岸价为50 000美元，汇率比价 为（1：8·3），款项尚未收到。 要求计算该月应退税额。 * 攀枝花学院刘鑫春 计算过程 （1）购进原材料，其进项税额=170 000（元） （2）内销货物，销项税额=500 000×17%=85 000（元） （3）出口货物，其销售额=50 000×8.3=415 000（元） （4）计算出口产品不得抵减的进项税额： 当期不得抵扣的进项税额 =出口货物销售额 ×（出口货物征税率-出口货物退税率） =415 000×（17%-15%）=8 300（元） * 攀枝花学院刘鑫春 （5）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 -（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额） -上期未抵扣完的进项税额 =85 000-（170 000-8300） =-76 700（元） （6）计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率 -免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=0 则：免抵退税额＝415 000×15%-0 ＝62 250（元） （7）计算应退税额 当期应纳税额76 700（元） 当期免抵退税额62 250（元） 当期退税＝62 250（元）当期无免抵额 （8）结转下期留抵税额为： ＝76 700-62 250＝14 450（元） * 攀枝花学院刘鑫春 （1）退税率小于征收率时的税收筹划 【案例】 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。则该企业用自进料加工方式和来料加工方式在退税上有何差异? * 攀枝花学院刘鑫春 二、出口退税业务的税收筹划 1、选择经营方式 1）自营出口（含进料加工）----免、抵、退 2）来料加工----不征不退 若用例子中的进料加