第二章增值税会计.ppt

学习目标 2.1增值税概述 2.2增值税的确认、计量与申报 2.3增值税进项税额及其转出的会计处理 2.4增值税销项税额的会计处理 2.5增值税的结转、上缴的会计处理 2.1增值税概述 2.1.1 增值税的特点 1.增值税的概念 增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。但由于商品新增加值在商品生产、流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作，因此世界各国一般采用税额抵扣的办法，即销项税额减进项税额的办法来计算应纳的增值税额。 增值税是对在我国境内销售货物、或者提供加工、修理修配劳务（应税劳务）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务（应税服务）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。 2.增值税的特点 （1）不重复征税 （2）既普遍征收又多环节征收 （3）保持税收中性。若同种产品售价相同，其税负相同， （4）税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担 （5）实行税款抵扣制 （6）实行比例税率 （7）实行价外税制度。即作为计税依据的销售额中不含增值税税款 增值额与增值税税额 假定税率：10% 3.增值税的优点 （1）能够较好地体现公平税负的原则 （2）有利于促进企业生产经营结构的合理化 （3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 （4）有利于制定合理的价格政策 （5）有利于扩大国际贸易往来 4.按计税依据分类的增值税类型 1）生产型增值税。纳税人构建固定资产所承付的进项税额不允许扣除。 2）收入型增值税。纳税人构建固定资产所承付的进项税额可以按当期所计提的折旧额份额扣除。 3）消费型增值税。纳税人构建固定资产所承付的进项税额可以在构建固定资产当期全部扣除。 我国增值税类型改革前是生产型的，从2009年转为消费型增值税。 2.1.2增值税的纳税人 1.增值税的纳税人——凡在中华人民共和国境内销售货物或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。 增值税纳税人类型：一般纳税人和小规模纳税人 2.小规模纳税人——年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 3.一般纳税人——年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （年应税销售额50万、80万、500万） （ 货物生产、应税劳务；其他；应税服务） 小规模纳税人的认定： 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且不能准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含50万）的； 2）其他情形的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： (1)个体工商户以外的其他个人； (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的（能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计凭证进行会计处理），可以向主管税务机关申请资格认定，作为一般纳税人依法计算增值税应纳税额。 一般纳税人： 年应税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 符合一般纳税人标准的纳税人，根据有关规定，要向主管税务机关办理认定手续。要提出书面报告，并提供营业执照，银行账号证明，有关合同、章程或协议书等资料、证件。税务机关审核后，填写“增值税一般纳税人申请认定表”，经县以上税务机关批准后，在其“税务登记证”副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章。 已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前申请办理一般纳税人认定手续。 2.1.3增值税的纳税范围 一、纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的，都属于增值税的缴纳范围。 1.销售或进口的货物 指有形动产，包括电力、热力、气体 2.提供的应税劳务 提供加工(严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务)均是有偿提供。 但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 3.提供的应税服务 1）交通运输业提供的包括陆路、水路、航空、管道运输服务；2）部分现代服务业务： 研发和技术服务（研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合