江苏会计从业资格考试《会计基础》讲义框架第八章.docVIP

第八章　财产清查 　 第一节　财产清查的概述 　　考点1：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。　　考点2：财产清查的分类： 标准 分类 说明 1.按财产清查的范围 全面清查 全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等 局部清查 局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等 2.按财产清查的时间 定期清查 定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查 不定期清查 不定期清查一般是局部清查，如：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目的在于查明情况,分清责任 　　考点3：财产清查的意义　　1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。　　2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。　　3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。　　考点4：财产清查的一般程序　　财产清查的程序一般包括以下几个步骤：　　　　考点5：实物资产的数量盘存制度　　1.实地盘存制。　　同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：　　本期减少数=账面期初数+本期增加数-期末实际结存数　　每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。　　优点：核算简单且工作量较小，　　缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。　　适用范围：适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资　　2.永续盘存制。　　永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：　　账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额　　优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。　　缺点：核算工作量较大。　　采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。　　需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。　　 第二节　财产清查的方法 　　考点6：库存现金的清查。出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表也是重要的原始凭证，起到确定实有数的作用。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 　　考点7：银行存款的清查。银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。　　考点8：实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。　　未达账项的四种情况：　　1.企业已收，银行未收；　　2.企业已付、银行未付；　　3.银行已收、企业未收；　　4.银行已付，企业未付。　　考点9：掌握银行存款余额调节表的编制。　　考点10：经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。　　编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核