第三篇 外币业务会计.pptVIP

2004.4 第三章 外币业务会计 目录 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算 第一节 外币业务概述 一、外币与外币业务 二、外汇与汇率 三、外币兑换与外币折算 四、汇兑损益与外币报表折算差额 一、外币与外币业务 （一）外币 外币是指企业记账本位币以外的其他货币。 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。确定后不能随便变更。 企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素： 一是从日常活动收入现金的角度看： 二是从日常活动支出现金的角度看： 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 例：国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，据此，A企业应选择？作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则A企业的记账本位币是？。 如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则A企业的记账本位币为？ （二）外币业务 外币 业务 二、外汇与汇率 （一）外汇： 外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 （二）汇率： 汇率指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。 汇率的标价：直接标价法，间接标价法。 三、外币兑换与外币折算 （一）外币兑换 不同货币间实际的交换。 如：100美元兑换人民币。 （二）外币折算 对经济业务以不同货币进行重新表述。 注意使用汇率的不同。 四、汇兑差额与外币报表折算差额 （一）汇兑差额（汇兑损益） 即发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币的差额。 （二）外币（财务）报表折算差额 即在外币报表折算时，由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单一交易观 （二）两项交易观 二、外币业务的记账方法 三、外币业务的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单一交易观（一笔业务观） （二）两项交易观（两笔业务观） （一）单一交易观（一笔业务观） 含义：将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。 要点： （二）两项交易观（两笔业务观） 含义：将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率。 汇兑差额的确认方法：当期确认； 延期确认。 例题：新地公司2007年12月1日向美国出口商赊购一批商品，计价10 000美元，货款以美元结算，2008年1月31日付款，该公司采用人民币为记账本位币，有关日期人民币对美元的汇率如下：(不考虑相关税费） 2007年12月1日为1：7.80； 2007年12月31日为1：7.70； 2008年1月31日为1：7.60； 要求：做两种观点下的会计处理。 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制：交易发生时将外币按汇率折算成记账本位币。 （二）外币分账制 ：交易发生时直接以外币记账，期末再折算。 我国情况：当期确认汇兑差额的两项交易观，采用统帐制。 三、外币业务的会计处理 （一）交易日（初始确认） 将外币金额折算为记账本位币金额。 折算汇率的选择： 交易日即期汇率：人行外汇牌价中间价 交易日即期汇率的近似汇率：按系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率。 注意：外币兑换采用交易实际汇率折算。 外币投入资本：采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 例题：某公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司相关业务如下： （1）2007年4月1日公司从银行借入1 500 000港币，期限为6个月，借入款项存入银行，借入当日即期汇率为1港元=1.10元人民币。 （2）2007年6月1日 ，该公司将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的买入价为1美元=7.5元人民币， 卖出价为1美元=7.7元人民币， 中间价为1美元=7.6元人民币。 （3）2007年7月1日 ，该公司从银行购入10000欧元，银行当日