第十章 债务重.pptVIP

第十章　债务重组 第一节　债务重组的定义和重组方式 　　　　一：债务重组的定义　　　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 第十章　债务重组 【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为90万元的固定资产偿还　　D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还　　E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 　　　『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择ABC。 第十章　债务重组 二：债务重组的方式 主要包括三种方式：以资产清偿债务、以债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。 第二节　债务重组的会计处理 　　一：以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务 1.债务人　　以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。重组债务的账面价值,一般为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。　　2.债权人　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。 第十章　债务重组 （二）以非现金资产清偿债务P167　 　1.债务人　　（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。　　（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：　　①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；　　②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　③抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。　　④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本；　　债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。　　2.债权人　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。 第十章　债务重组 【例题·计算题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：　　（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元；　　（2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为2000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。　　（3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。　　（4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不考虑其他相关税费。　　要求：编制债务重组双方的账务处理。 　　『正确答案』　　甲公司：　　计算债务重组损失=3000-400-2000*（1+17%）-60=200万元 借：银行存款　　　 　　　　　　　　　　 　 400　　　　固定资产　　 　　　　　　　　　　　　 2000　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额）　 　340　　　　坏账准备　　 　　　　　　　　　　 　 　 60　　　　营业外支出――债务