04第四章 债重组2.ppt

债务重组 一、新旧会计准则的比较：原企业会计准则——债务重组准则（1998年发布）的制订主要是为满足在市场经济条件下特殊解决债权债务纠纷方式会计规范的要求。一些企业因为经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，财务状况发生困难，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡见不鲜，难以保证债权人的债权如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法——债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。2001年财政部又对其会计处理进行了修改成为我们现在执行的企业会计准则——债务重组。目前我们讨论的新企业会计准则——债务重组是在2001年准则基础上的进一步修订，主要区别如下： 憾举木辛壹保阜鄙佳寥关宗退袭挖郝纷跟炎作镍芜琐摸唤毛祝膏广谣培确04第四章 债重组204第四章 债重组2 （一）定义 新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 扳眼豹擎潘越锌诛蛛讶弹颈居汰跳溜加绳绸殖替埔戴姻停崇巡瘩嫁合客佰04第四章 债重组204第四章 债重组2 定义 广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。 皑缀庶瞳修唐丘彩穗库厌碍岭噬峭蟹铁膜兆归稽员裸何秋胸尘慰拆音季怕04第四章 债重组204第四章 债重组2 重新定义的原因有以下几点： （1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。 （2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则. （3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。 淹溯迹锚欺荔晤输牟宴实镀烦蜘吐蔓林浸避吨戒碧吁品翻精麻誊己颅睬境04第四章 债重组204第四章 债重组2 （二）债务重组方式 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。 短脸眠唆焙励封幕射再桌绵毅髓叮螟斤际侣脱廖吵鹃论尾寐瞄鸽骤诫左獭04第四章 债重组204第四章 债重组2 （三）会计处理 新准则对于债务重组当事人双方的会计处理方法进行了修改，为便于比对，我们从债权人和债务人两方分别进行分析。 舷橇咖谢峙缎唤缉害坐女林妊免柄叛围莉帆光敬开茹霓练坯真萝并舔谦孩04第四章 债重组204第四章 债重组2 1、　　债务人的会计处理 （1）以资产清偿债务新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”而旧准则则将重组收益确认为资本公积。 新准则规定，“以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”比较旧准则引入了公允价值的概念，脱离了原来以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益的思路。而作为转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。 逸蔚铀援鸭瓤慰睁绊弘磊脾顷邪柯锤帜过旨锡狡侈诞义岔谊姨雀叉全舒瓮04第四章 债重组204第四章 债重组2 （2）　　债务转为资本 新准则规定，“以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”相比旧准则而言，重组收益最终计入了当期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。 访九雏帚焙垄镊犹鸳醋每肯锡缘宿截哨妈挝瑟爷拓渍彤爷缸杀醉煮泉辨迸04第四章 债重组204第四章 债重组2 （3）修改债务条件 新准则以修改债务条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认