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风险基础审计在医院内部审计中的运用 　　１　 医院 风险基础审计 理论 　　风险基础审计以风险评估 分析 为基础来确定审计的重点和范围，并以此作为如何收集、收集多少审计证据的依据。风险基础审计以更为全面、更为完善的内部控制为基础，特别强调对 影响 内部控制诸多环境因素的考虑。基于内部审计的技术要求，风险基础审计作为一种新的、多维的、有效的审计技术得以迅速 发展 ，一方面大大提高了审计的效率，同时也缓解了审计人员所面临的错综复杂的风险，使审计 方法 更加 科学 、更加成熟。医院的内部审计部门，是为医院管理服务的部门，内部审计人员应履行帮助管理者降低医院各类风险、实现经营目标的职责。内部审计应针对医院的主要风险领域，确定审计项目。风险基础审计，就是以“风险”为核心进行的审计。 　　２　医院内部审计领域引入风险基础审计的必要性 　　２．１　风险管理已成为整个内部审计领域工作的重要 内容 　国际内部审计师协会(ＩＩＡ)亚洲事务特别助理张翌轩博士在其讲学中提到，国际内部审计师协会对“内部审计”概念已作重新阐述，其内容为：内部审计是一项独立客观的认证与咨询顾问服务，内部审计以增加价值与改善营运为目标，内部审计经由系统、规范的手段来评估与改进风险管理控制与组织监控统御过程，以达到组织的既定目标。对“内部审计”的重新阐述，使内部审计人员在确定目标范围、采用方式方法、发挥职能作用等方面更加科学有效，特别是把“风险管理”作为一项重要的工作内容纳入内部审计，且作为必须履行的职责，适应了 现代 经济 管理的需要。 　　２．２　医院风险管理是适应医疗改革的需要　医疗机构作为卫生改革的焦点之一，由相对稳定的计划经济逐步转向风险多变的市场经济，种种经营风险直接威胁着医院的生存与发展。实行医院风险基础审计模式的内部审计部门，以医院的风险管理目标为工作目标，在认真分析和把握医院将面临的风险和种类及其成因的基础上，以积极地控制风险为宗旨，严格按照风险管理程序进行医院风险管理，能使医院防患于未然，实现长期稳定的发展。 　　３　医院内部审计领域引入风险基础审计的可行性 　　３．１　风险基础审计中关注的风险与整个医院关注的风险是一致的　内部审计参与医院风险管理是其责无旁贷的职责。在内部审计领域中，内部审计人员更多地将风险基础审计中的“风险”扩大为医院经营过程中面临的不能实现其目标的各种风险，并将其作为确定审计项目及其审计范围和重点的依据。所以，此时审计人员更多地是注重于医院的固有风险和控制风险，审计人员关注风险也就是关注医院现存的各项风险及医院为降低经营管理风险所进行的各项管理活动。 　　３．２　风险基础审计是医院内部审计工作减少职业风险较为科学的方法　在内部审计领域运用风险基础审计，不仅是用风险标准来确定审计项目，而且是运用风险评估手段来确认单个审计项目中的审计重点。内部审计人员不是在内部控制系统中观察业务过程，而是在风险环境中观察业务过程，从而体现审计的价值。因此，审计报告更容易被接受，医院管理部门也更容易理解内部审计存在的价值，它可以减少医院内部审计职业存在的价值危机。 　　３．３　风险基础审计可以减少审计项目风险　风险基础审计以对医院环境和经营进行全面风险分析为出发点，在选择被审计者、制定审计计划、调查经营活动、描述和分析、内部控制、形成审计报告和审计建议、进行后续审计等各审计程序过程中，均以对风险的考虑作为出发点，使审计风险的评估和分析贯穿于整个审计过程。因此，内部审计活动既能最大限度地控制医院面临的经营风险，也能最大限度地控制审计项目的风险。 　　３．４　风险基础审计是ＩＩＡ提倡的审计模式　风险基础审计比以往的制度基础审计进了一步，是现代审计模式的最新发展。自２０世纪８０年代开始，由于多种因素的共同作用，世界上许多大的审计公司和 企业 内审组织纷纷不同程度地采用了这一审计模式。风险基础审计对于审计风险的考虑已不限于组织内部 会计 核算与控制程序的风险，对于组织经营面临的外部风险，在审计风险评估时也予以考虑，并将审计风险予以量化和模型化，使审计人员对审计风险的控制更加科学、有效。风险基础审计方法已成为国际内部注册审计师协会推荐的审计模式。 1