我国短期险收益会计问题研究.pdfVIP

用了将两者的结合，但偏重于资产负债法。 本文试图按照通用财务会计收益理论理出短期险收益确认计量 的基本框架，再反过来验证我国短期险收益确认存在的问题，因此， 本文较偏重递延与匹配模式。按照这个思路，将全文分为三部分： 第一部分：短期险收益的基本理论。在此，本文构建了讨论短期 险收益的基本环境。首先，明确短期险收益概念。指出：短期险最明 显的特征是其当期保费仅是风险成本，无任何储蓄投资成分，也就是 说保费没有平均化。短期险收益是指短期险的会计收益，而非其经济 收益。其次，构建保险会计框架，短期险收益的讨论是离不开保险会 计的主体环境的，而之所以要构建保险会计框架是由于保险具有很强 的行业特征，使其会计应用时不得不按照行业特征对通用财务会计框 架作必要的修正。本文在分析保险的行业特征的基础上，构建了保险 会计概念框架。最后，本文在讨论财务会计收益理论基础上，确定了 本文短期险收益确定和计量的基本模式，选择了损益满计观、“收人 一费用”法，和一步式陈报法。 第二部分：短期险收益确认和计量。在这里，本文严格按照通用 财务会计理论中收入和费用理论探讨短期险收入和费用的确认与计 量，指出，保险公司在收取短期险保费时，该保费并不是保险公司的 收入，而应该是短期险业务引起的负债，因为，那时保险公司还没有 提供相关服务，也就是说不符合收入概念中的“己赚得”含义。只有 当保险公司提供保险服务时才能将保险负债逐步转移为收入，按照我 国现行的法律，保险公司确认收入的方式应该是按照已承保时间来确 定，但这是不合理的，按照保费定价机制，应该按照保险公司已承担 的风险责任来确定。保险公司的费用除了实际赔款、经营费用、相应 的保险保障基金支出外，还有很大一部分是估计费用。按照会计理论 中“发生于相关收入陈报之后的费用”理论，这部分费用应按照合理 估计进行陈报，而这部分估计成本包括未决赔款准备金、理赔费用准 备金、和巨灾准备金，并重点讨论了对巨灾准备金的认识。接着，本 人谈了一下对分出业务会计处理的认识。认为：结合《中华人民共和 国保险法》的有关规定，主张将分出业务保费抵减原保险业务收入的 建议是不合理的，本人原则上同意我国目前的处理方式，但为了反映 再保险成果，应把相关项目单独列示。最后，本人列举了一下短期险 收益与资产负债表勾兑，产生的一些特殊的负债项目及其含义，以及 在报表附注中应该披露的事项。 第三部分：对我国短期险收益问题的反思。我国短期险收益经过 不断改进，已经取得了很大的成就。按照现行科目，如果认为：短期 险收益=保费收入一未到期准备金提转差～当年赔款支出和经营管理 费用一各种未决赔款准备金提转差一保费不足准备提转差一理赔费 用准备提转差，则我国在理论上已较准确地确认了短期险收益，只是 存在一些表述上的相互矛盾和相关法规缺乏协调的问题。但我国通常 认为：保险保障基金和总准备金起巨灾准备金的作用，这就使得两者 的提取也必将影响着短期险收益，但根据我国现行的《保险保障基金 管理办法》《保险公司财务制度》、《保险公司会计制度》、《中华人民 共和国保险法》等有关法律规章制度，我国现行规定使两者根本发挥 不了巨灾准备金的作用，按照这个理由计提两者是不成立的。因此， 应该对两者计提的理由重新界定。并对两者的界定提出了自己的看 法。 本文主要贡献： 1、目前虽然讨论保险业务收益的文章书籍很多，有的也提出应 按照短期险和长期险分开讨论保险会计核算体系，但系统讨论短期险 收益确认和计量的书籍很少，本文跨越财务会计基础理论、保险业务 基础知识、保险相关法规等多个学科，从理论上全面详实地探讨了短 期险收益的确认和计量。 2、在讨论短期险收益的确认和计量过程中，对目前的一些主流 观点发表了不同意见。 3、本文在讨论理论上短期险收益确认和计量的基础上，介绍了 我国短期险收益确认计量相关制度，并探讨了其不足之处。指出我国 相关法规在表述上部分存在相互矛盾的地方，不同法规之间缺乏衔 接，希望有关部门深入了解短期险业务实质，从全局的角度，协调相 关法规，完善短期险业务收益的确认和计量。 4、从短期险收益角度探讨了对我国保险保障基金、总准备金的 认识和建议。 本文运用的主要研究方法： 1、理论与实际相结合，由于短期险收益是一个实践性较强的问 题，本文在进行理论分析的基础上，对现实存在的问题也进行了积极 谈讨。 2、国内与国外相结合。本文在积极借鉴国外经