财产税制优化分析.pdf

定性和不连续性，税收规模较小，没有自成体系。然后通过财产税在 国外的发展经历，得出西方国家财产税的演进除了具有不稳定性和不 连续性等特点以外，在早期当私有财产增加并成为衡量人们纳税能力 的主要标准时，财产税经历了从主要对不动产征收到逐渐扩大到对全 部财产征收的过程；后来随着资本主义经济的发展，当财产不断分化 而难以综合判定时，财产税又经历了从对全部财产征收转到主要对不 动产征收的过程。在考察了国内外财产税制的历史后，对财产税制进 行了基本理论分析。以期这一章的内容能为后面几章的实践分析提供 理论依据。财产税是以纳税人所拥有或支配的财产额为课税对象的一 种税。对于财产税课征的理论依据，西方学者主要有利益说、财政收 入说、能力说、社会政策说等观点，每一种观点都有一定的合理性。 在分析财产税的性质后，得出了财产税是一种直接税的结论，而且财 产税是对社会财富存量的一种课税，具有经常税的性质，又多是地方 税收的主要税种。之后分别分析了财产税的类型、特点及优劣评价， 得出财产税具有其他税种所不具备的一些优良性质，在筹集地方财政 资金及调节社会财富分配方面具有不可替代的作用。最后是分别从理 论分析和实际效果两方面分析了财产税的经济效应和社会效应。从而 对财产税作了比较完整的理论分析。 第二部分是财产税的国际比较，以期能为我国的财产税制度的建 设提供可资借鉴的经验。首先，本文选择了美国、英国、日本三个发 达国家的财产税制度作了简单介绍。其次，因为我国是发展中国家， 具有一些与发达国家相比不同的特点，本文特地选择了与我国情况类 似的一些发展中国家的财产税制度作了较为详细的介绍，包括印度、 墨西哥、秘鲁三个国家的财产税概况。第三，在充分考察国外财产税 制的基础上，得出了国外的经验及对我国财产税制度建设的启示。经 验主要有：税种设置覆盖面广、征收范围宽；各国普遍建立以市场价 值或评估价值为核心的税基体系；税率设计以比例税率和累进税率居 多；大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的 财产评估制度；建立了内外统一的财产税制。启示主要有：把财产税 改革纳入整体税制结构中作通盘考虑；立法进程中应注意保护纳税人 的基本权利；建立、健全相应的财产登记、注册、评估制度。 第三部分是对我国财产税制的现状分析。介绍了我国财产税制主 要税种的概况。通过对现行税制的考察，发现我国财产税制主要存在 以下问题：一是财产课税的税种少，税基窄，主体地位不突出，’税种 作用的发挥受到限制；二是财产税制立法层次低，内外资企业税制不 统一，税负不公平；三是课税体系不健全，调控功能缺位；四是缺乏 健全的财产税制度，造成国家税收的流失。我国财产税制存在这些问 题是有其内在原因的，有我国经济水平相对来说不够发达，人民所拥 有的财产和物资不够丰富的因素。此外由于1994年的分税制改革没 有给予地方税制足够的重视，忽略了地方主体税种的建设，因此导致 财产税制度比较混乱，存在许多问题。财产税制诸多问题的存在也带 来了～些不良后果，在经济上造成一些背离价格机制的现象，房地产 炒作严重；在社会上造成两极分化严重的加剧；在制度上造成地方政 府行为的非规范化。 第四部分是优化我国财产税制度体系的思考。财产税是我国市场 经济条件下税收体系中不可缺少的有机组成部分，建立和完善财产税 体系是当前税制改革的一大重要课题。鉴于我国地方税制不健全，地 方税收不足以满足地方财政支出的需要，有必要对地方税的主体税种 进行重点建设，从前面关于财产税的性质和特点的分析得出，财产税 成为地方税的主体税种具有得天独厚的条件，而且从考察国外财产税 的实践来看，得出的结论也是相同的。在对财产税制改革的重要性作 了必要的阐述之后，本文分税种对财产税制度改革的必要性作了详细 分析。结合我国实际情况，我国的财产税制改革应遵循收入、公平、 效率三原则，在此基础上本文提出了财产税改革的总体思路，即在重 视财产税制改革的前提下，构建系统的财产税制，使之成为地方的主 体税种。从而清晰的规划出了财产税制的总体框架，即合并现行的房 产税、城市房地产税和土地增值税为新的物业税，合并现行的车船使 用税和车船使用牌照税为新的车船税，开征遗产和赠与税，完善契税。 在房地产税制的分析设计过程中，由于现行租、税、费情况混乱，在 对税制优化的同时，对租、费制度也提出了一些改革设想。本部分的 后半部分，提出了各个税种优化与完善的措施。以及相关的配套措施 的建议，以使整个财产税制的改革得以顺利实现。 本文选择从财产税的开征历史这一角度入手，对财产税的有关理 论进行了充分的论证和