小企业会计高教版课件（卢新国）5第五章 对外投资.pptVIP

第一节短期投资概述 一、短期投资的特征 1.投资目的明确 2.投资期限短 3.可随时变现 二、短期投资核算应设置的科目 1.短期投资（企业会计准则“交易性金融资产”） 2.应收股息 3.应收利息 4.投资收益 三、短期投资入账价值的确定 1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。 2.通过支付现金以外的方式取得的短期投资，按该投资的公允价值和相关税费之和作为短期投资的实际成本。 第二节短期投资的核算 一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 例：甲小企业于2013年5月15日购入不准备长期持有的M企业的股票5000股，每股市价10元。M企业于5月5日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月25日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。 这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为49750元（5000×10+250-5000÷10×1），支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500元（5000÷10×1）。 借：短期投资——股票投资 49750 应收股利 500 贷：银行存款 50250 二、短期投资持有期间的核算 小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 小企业在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 例：2013年3月22日，A小企业购入乙股份公司上市普通股股票10000股作为短期投资，每股支付价款6.50元，其中0.5元为2013年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费1000元。2013年4月15日收到上述现金股利存入银行。 2013年3月22日A小企业购入乙公司股票时： 借：短期投资——股票投资 61000 应收股利 5000 贷：银行存款 66000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 假定乙股份公司2013年3月15日宣告发放的现金股利为每股0.1元，同年4月15日收到现金股利存入银行。 2013年3月15日乙股份公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1000 贷：投资收益 1000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 三、出售短期投资的核算 小企业出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 第三节 长期债券投资 一、长期债券投资成本的确定 小企业会计准则规定，长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 （注意：变化 与短期投资相同） 例：甲小企业于2014年1月2日购入D企业2013年1月1日发行的面值为10元、票面利率10%的5年期债券1000张，购入价格为每张12元，总价款12000元（其中已到付息期尚未尚未领取的债券利息1000元），另外支付了相关税费500元。该债券为每年末付息一次到期一次还本的债券。甲企业的会计处理如下： 借：长期债券投资——面值 10000 ——溢折价 1500 应收利息 1000 贷：银行存款 12500 （