第五讲 投资和改组差异概述.ppt

投资概念 投资；广义包括对内投资和对外投资；狭义投资指对外的权益性投资和债权性投资。会计和税法一般指企业对外投资。 会计上定义：通过分配财富或谋求其他利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。税法未明确，本质一样。 投资所产生的经济利益（分配）与投资经营资产带来的经济利益（创造）有所不同。消除法律或经济性重复征税的重要依据。 税法中投资是指一切为投资目的持有的资本资产，主要是为取得股息、利息和资本利得。投资税收政策目的是消除对股息性所得重复征税，保持股息、利息等投资所得和投资转让所得的税负平衡，防止弱化资本现象，鼓励长期投资。 投资分类 按投资目的或持有期限：长期投资和短期投资；按投资性质：权益性投资和债权性投资。 债权性投资：有合同或协议、明确的到期日、收益水平事先约定、具有相当稳定性、有明确还本付息要求；权益性投资：对被投资方有控制、重大影响关系、参与剩余资产或权益的分配。 税法上，利息允许在税前扣除，而股息不允许在税前扣除；取得利息，除规定的免税的国债利息外，一般应作为应税所得；取得的股息所得，不应该重复征税，一般只是补税率差；取得的投资本金的回收，不应征收企业所得税；取得投资转让增值，属资本利得性质，一般作为应纳税所得征税。 短期债权投资差异 损益确认。会计上根据实质重于形式原则，实际取得的利息，作为投资成本回收，冲减投资成本，不确认投资收益。 跌价准备提取：按成本与市价提取。 处置。由于上述差异，会引起会计成本与税收成本不一致，进而处置收益不同。 短期债权投资会计成本调整＝初始投资成本（一投资时已宣告尚未实际收到的利息）＋追加投资－实际收到分配利息－投资成本回收； 税法上，除投资初始时支付的款项中包含的已到期尚未领取的利息（上位投资者确认为利息所得）以及国债利息外，取得的利息征税。 税法上提取的准备不准扣除。 短期债权投资计税成本调整＝初始投资成本（同上） ＋追加投资－减少投资 长期债权投资、委托贷款等差异 减值准备提取：按成本与市价孰低提取。 处置。由于上述差异，会引起会计成本与税收成本不一致，进而处置收益不同。 投资国债。 税法上提取的准备不准扣除。 国债的持有收益免税，处置收益应纳税。 短期股权投资差异 初始投资成本：非货币性交易、债务重组有差异 现金股利：实质重于形式，冲减初始成本，不确认投资收益。 股票股利：不作帐务处理，只在备查薄中登记。 市价与成本孰低计提跌价准备。 短期投资会计成本调整＝初始投资成本（－投资时已宣告尚未领取的股息）＋追加投资－实际收到分配股息－投资成本回收； 应确认为股利收入，除享受定期减免外，补税率差 按股票面值确认为股利性所得，并增加计税成本 计提的准备不准扣除 短期投资计税成本的调整＝初始投资成本＋追加投资－投资成本回收 长期股权投资－成本法差异 初始投资成本：非货币性交易、债务重组有差异。 股票股利：不作帐务处理，只在备查薄中登记。 市价与成本孰低计提跌价准备。 投资收益（股利来源）是被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 按股票面值确认为股利性所得，并增加计税成本 计提的准备不准扣除 从被投资方的累计净利润（包括累积未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，都作为股利性所得 长期股权投资－权益法差异 股权投资差额：一定期限内摊销，计入投资收益 投资收益确认的时间和金额：年末，按被投资方损益和股权份额，确认投资损益，并调整投资帐面价值，被投资方宣告发放现金股利时，冲减帐面价 股票股利：不作帐务处理，只在备查薄中登记。 市价与成本孰低计提跌价准备。 因上述差异，转让所得与转让成本间存在差异 不确认股权投资差额 被投资企业实际分配（包括累积未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，都作为股利性所得 按股票面值确认为股利性所得，并增加计税成本 计提的准备不准扣除括累积未分配利润和盈余公积）中取得的任何分配支付额，都作为股利性所得 投资政策差异 会计上企业的全部投资所得（处置收益和持有收益），一般都在“投资收益”帐户反映 投资收益确认的时间和金额：1.债权投资基本相同；2.“股息性所得”分配来源不同；短期投资；3.权益法核算的长期股权投资；4.跌价准备和减值准备；5.股权投资差额； 6.股权投资的分配的处理；7.股票股息；8.分配股票股息以外的的其他非现金资产，成本结转；9.股东无偿占有公司资产或公司为股东支付与经营无关的费用税法上推定为分配 所得税处理应将投资收益严格区分股息利息和投资转让所得 税法上严格区分“投资损失”（权益法确认的损失不准扣除）与“投资转让损失”（用投资所得收益和转让所得弥补，不足向