以权益结算股份支付会税问题探讨.pdfVIP

l 妻争导报 IRIENDS 0 1ACCOUNTING 以权益结算股份支付会税问题探讨 中国人民大学 武雷 [摘 盯在实务操作中，企业存在以权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付会计和税务处理不同等问题。文章提出以权益结 算的股份支付在等待期的每个资产负债表日以及行权日，按照当日的公允价值对股份期权的交易金额进行确认和调整的方法，使其真实、 准确地反映职工行使股份期权所获得的利得，从而客观、真实、准确地反映净资产的状况。 I 关键调】权益结算: 股份支付; 准JlII; 税务 2005 年，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办 取得的商品或服务的公允价值计量取得的商品或服务以及相 法{试行吵，建立了对上市公司高级管理人员的激励与约束 应增加的权益，除非该公允价值不能可靠估计。如果主体不能 机制，为企业实行股权激励创造了条件。我国 2007 年开始 可靠估计取得商品或服务的公允价值，主体应间接地参考所授 施行的《企业会计准则第 11 号一一股份支付)(以下简称股 予的权益性工具的公允价值计量取得的商品或服务的价值以 份支付准则l. 从会计角度规范了企业向其雇员支付股权作 及相应增加的权益。为了替代地计量所收到服务的公允价值， 为薪酬或奖励的行为，对以权益结算的股份支付和以现金 授予曰将是最合适的计量日。 结算的股份支付的确认、计量和相关信息的披露等作出了 对于以现金结算的以股份为基础的支付交易，主体对于 明确要求。 所取得的商品或服务以及所产生的负债应按照负债的公允价 股份支付准则中，对换取职工服务有以权益结算的股份 值计量。在负债结算以前，主体应于每一个报告期末以及结 支付和以现金支付的股权支付两种方式。比较而言，企业采 算日，对负债的公允价值进行重新计量，公允价值的任何变动 取权益性工具作为股权激励的做法更为普遍。本文拟通过深 应确认为当期损益。 入分析以权益结算的股份支付方式，探讨准则规定和税法规 如果主体回购给予的权益性工具，付给雇员的款项应作 定不完善之处，并针对存在的问题提出修正的建议。 为权益的减项处理，获得的库存股在出售、发行和取消时都 不确认利得或损失。如果支付雇员的款项超过了被回购权 -、企业会计准则及所得税法等相关规定 益性工具在回购日计量的公允价值，所有超过部分均应确认 {一}我国企业会计准则的相关规定 为费用。 对于换取职工服务的以权益结算的股份支付，如授予后立 (三}我国所得税法的相关规定 即可行权，应在授予曰按照权益工具的公允价值，将取得的服 《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定z 企业实际 务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的股本溢 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税 价过日授予后存在等待期，则应以股份支付所授予的权益工具