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职工教育经费的计提及使用 2007-12-6 16:41:24 不祥字体：大小 一、企业职工教育经费的计提基数 一直以来，职工教育经费的计提基数都为企业计税工资总额，财税[2006]88 号文件中也 明确提出，职工教育经费应按照计税工资总额的2.5%进行税前扣除。 在这里，我们需要首先明确工资总额与计税工资总额的差别。工资总额是企业实际发放 的工资总额，计税工资总额是允许税前扣除的工资总额，即企业当年允许税前扣除的工资、 薪金总和。 根据财税[2006]126 号《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政 策的通知》规定，自2006 年7 月1 日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月 1600 元。即：2006 年7 月1 日前，企业的人均计税工资月扣除限额为800 元，而2006 年7 月1 日后，企业的人均计税工资月扣除限额为1600 元。企业实际发放的工资额在上述扣除 限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除。 对于这一规定，应该从以下几个方面去理解： 1、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其 他工资性支出，都应计入企业的工资总额。但需要注意的是：在计算工资总额时，下列人员 不得列入计税工资人员基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动 合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资 的职工。 2 、企业实际发放的工资额在规定允许扣除限额之内的部分，允许在企业所得税税前据实 扣除。 3、企业实际发放的工资额超过规定允许扣除限额，则只能按照上述规定的限额在企业所 得税税前进行扣除。 此外，原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增 长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则，执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适 用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不 得扣除。 国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照 “两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。 二、职工教育经费如何使用及列支 职工教育经费的使用及列支范围目前主要由财建[2006]317 号《财政部、全国总工会、发 展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国 工商联关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 的通知》进行规范，企业 在职工教育经费的使用方面应遵循如下原则： （一）职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各 类高技能人才的培养。此外，经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技 术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育 经费中列支；为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60% 以上应用于企业一线职工的教育培训。 （二）职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2 、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4 、专业技术人员继续教育； 5、特种作业人员培训； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； 9、职工岗位自学成才奖励费用； 10、职工教育培训管理费用； 11、有关职工教育的其他开支。 （三）以下两种情况也可以从职工教育经费中列支： 1、经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技 术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。 2 、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳 动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支 出。 （四）以下两种情况不允许从职工教育经费中列支： 1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应 由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 2 、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管 理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。 三、企业提取、使用职工教育经费应注意的