第八章税务会计与纳税筹划(72页).pptVIP

8.6.1 企业代扣代缴个人所得税的会计处理 1）支付工资、薪金代扣代缴所得税 企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户。 企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况： 第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。 2）承包、承租经营所得应缴所得税 承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两 个项目： （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%～45%的超额累进税率。 （2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，视为企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的超额累进税率。 3）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并记入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“应付利润”等账户，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”、“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 4）企业年金代扣代缴所得税 5）向股东支付股利代扣代缴所得税 股份公司向法人股东支付股票股利、现金股利时，因法人股东不缴纳个人所得税，所以无代扣代缴问题；若以资本公积转增股本，不属股息、红利的分配，也不涉及个人所得税问题。 公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴的个人所得税可从应付现金股利中直接扣除。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“应付股利”；当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记“应付股利”，贷记“库存现金”、“应交税费——代扣代缴个人所得税”。 企业派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增资本，也应代扣代缴个人所得税，其方法有： （1）内扣法。 （2）外扣法。 8.6.2 非法人企业个人所得税的会计处理 1）账户设置 非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企业，包 括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。非法人企业应设 置“本年应税所得”账户，账户下设“本年经营所得”和“应弥补 的亏损”两个明细账户。 2）本年应税所得的会计处理 年末，企业计算本年经营所得，应将“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户的余额转入“本年应税所得——本年经营 所得”账户的贷方；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营 业税金及附加”、“销售费用”账户余额转入“本年应税所得—— 本年经营所得”账户的借方。 3）应弥补亏损的会计处理 企业生产经营活动中发生的经营亏损，应由“本年经营 所得”明细账户转入“应弥补亏损”明细账户。弥补亏损时，由 “应弥补亏损”明细账户转入“本年经营所得”明细账户。超过弥 补期的亏损，由“应弥补亏损”明细账户转入“留存利润”账户。 4）留存利润的会计处理 企业应设置“留存利润”账户核算非法人企业的留存利润。 年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得 扣除可在税前弥补的本期年度亏损后的余额转入该账户的贷 方，同时计算确定本年应缴纳的个人所得税，记入该账户的 借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该 账户的借方。该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留 存利润金额。 5）缴纳个人所得税的会计处理 （1）企业缴纳个人所得税 企业生产经营所得应缴纳的个人所得税，应按年计算， 分月预缴，并在年度终了后汇算清缴。 （2）企业代扣代缴个人所得税 企业代扣代缴从业人员的个人所得税，应在“应交税费”账 户下单独设置“代扣个人所得税”明细账户进行核算。根据应 代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入 该账户的借方。 本章小结 本章是全书重点章之一。本章比较全面、系统地阐述了新的企业所得税法的基本内容，在此基础上，对所得税会计的理论基础、会计处理方法、账户设置等进行了阐述，并介绍了一些特殊业务的所得税会计处理方法。 本书对个人所得税阐述也是站在企业的角度进行的，企业应掌握其基本内容，正确履行代扣代缴义务及进行相应的会计处理；对非法人企业，也阐述了其个人所得税的计算和会计处理方法。 主要概念 永久性差异（p.288） 时间性差异（p.290） 应付税款法（p.298） 利润表债务法（p.299） 资产负债表债务法（p.