十三章 收入、成本和利润核算.doc

第十三章 收入、成本和利润的核算 本章要点： 1、商业银行收入、成本、利润的概念及确认标准 2、商业银行收入、成本、利润及利润分配的核算 3、商业银行的所得税及其会计核算方法 第一节 商业银行经营成果概述 一、商业银行经营成果的含义 所谓经营成果，是指企业在一定会计期间发生的各项收入抵减各项支出后的最终结果。倘若各项收入大于各项支出，其结果表现为净利润；倘若各项收入小于各项支出，其结果表现为净亏损。可见商业银行各项收入和支出是影响其经营成果的决定因素，是综合反映和考核商业银行经营绩效的重要指标，也是商业银行总体绩效的最终表现。 二、商业银行经营成果核算的要求 商业银行作为从事货币与信用业务的特殊企业法人，既要以股东价值最大化为经营目标，又要保证债权人的利益不受侵害。因此在进行经营成果核算时，应注意符合以下两项要求： （1）应当以权责发生制为基础来确认收入和支出。企业收支的确认，一般有两种方法，一是权责发生制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。另一种是收付实现制，它是与权责发生制相对应的一种会计基础，即以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。我国《企业会计准则》要求商业银行的收入和费用的确认应遵循权责发生制原则。 （2）必须坚持以用真实、准确的数据为原则核算银行的收支。商业银行不能受主观或客观因素的影响而使财务表表反映的经营成果与其经营业绩不相吻合，必须真实、准确的核算。只有这样，才能客观的反映银行的经营成果，为经营管理当局和有关部门提供可靠的信息，从而为国家制定政策和进行宏观调控提供可靠的依据。 第二节 收入的核算 一、收入的概念、特征及构成 （一）收入的概念与特征 根据《企业会计准则》，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。一项经济利益的流入要被确认为收入，须具备以下几个方面的特征： （1）收入从商业银行的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，这也是营业收入与营业外收入最大的区别。商业银行收入只能从其日常活动中产生，如商业银行发放贷款、办理结算等。其他一些偶发的交易或事项，如出售固定资产等，虽然也可以为商业银行带来一定经济利益的流入，但不是由日常活动所带来的，所以不能确认为收入。 （2）收入最终能够引起商业银行所有者权益的增加。经济利益流入银行并被确认为收入，即可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之，但无论如何都是商业银行获取一定的经济利益，并最终会使商业银行所有者权益的增加。 （3）收入不包括为第三方或客户代收的款项，收入是商业银行在日常经营活动中形成的经济利益的总流入，这种经济利益最终归属于商业银行自身，并增加其所有者权益，而代收跨不符合此性质。 （4）收入必须是能够以货币计量的。收入是会计要素之一，它同其他会计要素一样，能用货币来衡量其价值从而为收入的确认、计量、记录和报告提供依据。 （5）收入是与费用项对应的概念。商业银行的收入必须要与其相关的费用费用配比，因为它是商业银行先期垫付费用的回报。 （二）收入的构成 加强商业银行财务收入的管理，是银行增加收入、提高经济效益水平的关键。商业银行的财务收入包括两大类：第一类是营业收入，包括利息收入、手续费及佣金收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益等；第二类是营业外收入，即与银行经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、处置非流动资产利得等。其中，营业收入是构成银行收益的主要来源。 二、收入的确认 （一）收入确认的条件 收入的确认是其会计核算的起点。商业银行所取得的营业收入等，只有具备以下条件，才能予以确认： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益流入银行时，银行才能够确认收入。例如，商业银行因发放贷款而形成的利息。如果估计收回本息的可能性不大，即使其能可靠的伎俩也不能确认为收入。 2、收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。商业银行在提供服务的过程中，由于不确定因素的存在，使得售价存在变动的可能，则在新的售价出现以前，不能确认为收入。例如，利息收入应根据合同或协议规定的存贷款利率及期限确定，如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。当然，根据配比原则，如果为获取收入而发生的费用不能可靠计量的话，也不能确认为收入。 （二）收入确认的具体规定 （1）商业银行发放的贷款，