新会计准则的探究 毕业论文.docVIP

新会计准则的探究 2 0 0 6年2月1 5目，财政部发布了新修订的《 企业会计准则——基本准则》及3 8项具体准则，并于2 0 0 6年1 O月3 0日发布了《 企业会计准则——应用指南》 。新会计准则颁布以来，一直是当前会计界关注和研究的焦点。由之带来所带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务之间存在着相当大的差异。企业会计准则的变更是我企业与国际接轨的体现，有利于国内企业向国际化方向发展。本文主要是对新旧会计准则进行研究分析。 关键词：新会计准则 突破 改进 一、 新的会计准则建立了会计准则体系 (一)新准则加强了“公允价值”在会计计量中的地位 在新颁布的会计准则中，由于公允价值在会计计量中得到确认，因而成为此次新准则与旧准则的主要区别之一。我们知道，美国会计准则和国际财务报告准则都比较侧重于对公允价值的应用，以体现会计信息的客观性、即时性和相关性。当然，考虑到我国目前市场发展的现状，财政部在修订会计准则时也规范了公允价值的应用范围，即目前主要在金融工具的使用、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面要求使用公允价值进行会计计量。因此说，此次财政部会计准则的修订还是比较谨慎的 。 (二)新准则在有关存货计价方法、减值准备计提和债务重组处理三个方面的修订将有效限制上市公司调节利润 第一，新会计准则对于存货的计价取消了“后进先出”法，而一律使用“先进先出”法记账。这一政策的改变将会对生产周期较长、原先采用“后进先出”法、存货较多和周转率较低的上市公司产生比较大的影响，即上市公司在采用新的存货记账方法以后，其毛利率和利润都将出现不正常的波动。例如，原来采用“后进先出”法对存货计价的电器类上市公司，在存货价格不断下跌的过程中，一旦改为使用“先进先出”法计量存货，结果将造成公司存货成本大幅上升，毛利率和当期净利润快速下降。 第二，在本次公布的新会计准则中明确规定，企业计提的减值准备不得转回。这一规定将会有效的制约上市公司通过减值准备的计提和转回来操纵利润的做法。同时这也是本次新会计准则与国际财务报告准则之间的差异之一，我们知道国际财务报告准则允许企业转回之前计提的减值准备。值得注意的是，那些之前利用大幅计提减值准备进行利润调节的上市公司，有可能集中在２００６年底之前将减值准备冲回，否则２００７年执行新会计准则以后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。有些上市公司计提的减值准备甚至超过了当期净利润，如果这些公司在２００６年转回部分减值准备，则其对外公布的公司业绩将比以前年度有较大的变化。 第三，新会计准则改变了对企业债务重组“一刀切”的规定，即将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入企业资本公积的做法改为将债务重组收益直接计入企业营业外收入科目；而对于用实物抵债的情况，则要求企业使用公允价值作为计价标准。这就会形成这样一种情况，即对于那些无力清偿债务的企业，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，从而极大地提升企业净利润水平。因此，对于那些负债金额较高又可能获得债务豁免的上市公司，应该值得投资者关注。 (三)新准则对于企业合并方法的规定也进行了较大的修改 目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为，因此合并对价也不是双方讨价还价的结果，不能代表公允价值，因而此次新会计准则规定，以合并资产的账面价值作为会计处理的基础，从而在一定程度上避免了企业操纵利润现象的发生。而对于非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）由于存在双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此可以使用双方认可的公允价值计价。 (四)新准则对企业合并会计报表理论的修改 与旧准则中的合并会计报表暂行规定相比，新会计准则对于合并会计报表理论进行了较大的修改，即由原来的“侧重母公司理论”转化为现在的“侧重实体理论”；而对于合并报表的范围则更侧重于“实质性控制原则”，即母公司必须将其所有能控制的子公司全部纳入合并范围，而不一定考虑其持有子公司的股权比例。另外，新准则还特别强调，即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，都应纳入合并报表的范围。这些政策的变更都将直接对上市公司合并会计报表利润产生较大的影响 建成后的企业会计准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务，自成体系，影响广泛，规范性强，可独立实施。 新企业会计准则与我国企业会计制度并行，而且互相补充，使我国会计体 系更加完善，而且会计标准体系的发展能自动与经济环境的发展同步，为规范会计行为、 提高会计信息质量提供可操作性的规范和指导，解决了多年来会计发展的障碍，实现了我 国企业会计 ； 准则建设新的跨越和突破 ，对会计的发展和企业经济活动带来了新的动力。而旧的会计准则，在