租税各论 - 高点.pdfVIP

102高點‧高上稅務特考 高分詳解 《租稅各論》 第一題：本題針對2012年大法官解釋，對於我國所得稅中夫妻非薪資所得合併計算規定，使得個 人在婚姻後增加租稅負擔認定違憲，簡述其內容；並且以所得稅申報單位的差異分析。 應考同學必須說明此為租稅理論中「婚姻懲罰」的議題，並由家庭與個人申報單位的差 異，配合效率、公平、穩定與稅務行程成本等面向討論才算完整。 試題評析 第二題：本題屬於財政學理論中以課徵「皮古稅」(Pigouvian Tax)來解決外部成本的問題，亦稱之 為環境稅，屬於常見的考古題，在實務尚可通稱為「環保稅」，因此租稅各論出現此考 題也不算特別，但因為考題敘述並未太多，因此應考同學必須要自行寫出內涵與可能發 展，其中「雙重紅利」的概念必須要提及方能得到高分。 第一題：《高點租稅各論講義第一回第二篇第二章：綜合所得稅》，張政老師編撰，頁82-84內容 及上課筆記與講解。 考點命中 第二題：《高點租稅各論講義第二回第四篇第三章：特產稅》，張政老師編撰，頁82-84內容及上 課筆記與講解。 甲、申論題部分：(50分) 一、有關我國所得稅申報之規定： (一)夫妻間不論採用何種財產制，薪資所得可以分開計算稅額，但仍必須依法合併申報繳稅。 2012年1月20日司法院釋字第696號解釋，規定夫妻非薪資所得強制合併計算，較之單獨計 算稅額，增加其稅負部分，違反憲法第7條平等原則，應自該解釋公布之日起至遲於屆滿2 年時失其效力。簡述其內容。（15分） (二)請說明採合併申報單位或個別申報單位各有何優缺點？（10分） 答 ： 本題重點：2012年大法官第696號解釋，屬於租稅理論中「婚姻懲罰」的議題，該問題只有在「累進稅制」 下才會發生，合併申報制合乎公平、穩定與較低的稅務行政成本，而個別申報制則可維持租稅中立原則。 (一)司法院釋字第696號之簡述內容：認定我國目前所得稅中的家庭單位申報制，將夫妻非薪資所得合併計算， 乃增加稅負，而違反憲法平等原則。 1.所得稅法規定夫妻非薪資所得合併計算申報稅額，違憲？ 所得稅法第15條第1款條規定：「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受 扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」其中有關夫妻非薪資所得強制合併計算， 較之單獨計算稅額，增加其稅負部分，違反憲法第7條平等原則，應自本解釋公布之日起至遲於屆滿二年 時失其效力。 2.財政部76年函關於分居夫妻依個人所得總額占夫妻所得總額之比率計算其分擔應納稅額，違憲？ 財政部台財稅第7519463號函：「夫妻分居，如已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一 編號，並註明已分居，分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報，其歸戶合併後全部應繳納稅額，如 經申請分別開單者，准按個人所得總額占夫妻所得總額比率計算，減除其已扣繳及自繳稅款後，分別發 單補徵。」其中關於分居之夫妻如何分擔其全部應繳納稅額之計算方式規定，與租稅公平有違，應不予 援用。」 (二)所得稅申報單位的選擇 1.合併申報制：或稱家庭單位制，是將家庭內所有成員的所得合併計算並申報所得稅，此種申報方式符合 經濟理論中，家庭為基本消費單位的設計。 高點‧高上高普特考 .tw 台北市開封街一段 2號 8樓 02 2.個別申報制：或稱個人單位制，凡具有所得的個人獨立申報所得稅，認為家庭成員間的所得和財產未必 【中壢】中壢市中山路100號14樓‧03-4256899 【台中】台中市東區復興路四段231-3號 1樓‧04 採共有方式，不應強制合併申報。 【台南】台南市中西區中山路147號 3樓之1‧06-2235868 【高雄】高雄