基于利益相关者理论分析会计目标的定位.doc

基于利益相关者理论分析和思考我国会计目标的定位问题 【摘要】 美国财务会计准则委员会制定的财务会计概念框架中把会计目标作为了财务会计框架的逻辑起点。很多研究人员也把会计目标作为了会计理论研究的起点。会计目标是会计工作应该达到的境地或结果，是会计工作的出发点与落脚点。那么准确地定位我国会计目标具有重要意义。本文首先简单回顾了会计目标的概念，然后通过利益相关者理论并结合我国经济环境分析和思考了我国会计目标的定位问题，明确提出我国会计目标应定位应以决策有用观为主、受托责任观为辅的构想。 【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 利益相关者 定位 一、会计目标的概述 所谓“会计目标”就是指在一定时空条件下，会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果或要求，其决定着整个财务会计运行系统的方向和方式，是财务会计管理活动过程的定向机制。它又是会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统和会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。具体来说，会计目标涵盖了两个重要方面，即在一定的会计环境中，会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。财政部于2006年2月15日对外公布了修订后的《企业会计准则——基本准则》，新的会计准则第一次明确提出了“财务会计报告的目标”，新准则第4条指出：“财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”财务报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计目标体现了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求。合理的定位会计目标非常重要。会计目标作为整个概念框架的起点，以何种会计报告作为制定目标，将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定，从而影响到会计准则的制定,最终对国际会计协调产生影响。 二、会计目标定位的基本理论来源及其在国外的实践 （一）关于会计目标定位的主要观点 会计信息质量特征的确定与会计目标有着紧密的联系。20世纪60年代首先由西方学者率先开始对会计目标进行研究，20世纪70年代起，会计目标成为各国会计理论界研究的热点，基本上形成了“决策有用学派”和“受托责任学派”两大流派。迄今，关于会计目标的定位主要有以下两种代表性观点： 受托责任观 受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri)、恩里斯特·帕罗科(ErnestJParlock)等人，其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关,随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源的受托方(资源经营者)接受委托，管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源，使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。 因此，受托责任观认为会计的目标就是向资源所有者如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况，反映企业历史的客观的信息。为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况，就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。其适用的经济环境有三: 一是资源的所有权与经营权分离, 二是委托与受托双方均不得模糊或缺位, 三是委托与受托的关系由双方直接接触形成。受托责任观学派认为，最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，由于这一信息对资源委托人评价受托责任最为有用，因而它更多地强调信息的可靠性。 2、决策有用观 决策有用学派产生于二十世纪五、六十年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流，而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。这一观点更强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优。会计信息不仅反映过去存在的经济事项，还要确认尚未发生的但对企业已有的经济事项，用以满足信息使用者决策的需要。会计计量在以历史成本计量上，鼓励在物价变动情况