中小企业重点与涉税分析5.ppt

第五章 收入 基本内容 收入的定义和分类 销售商品收入的定义与确认标准 销售商品收入的计量原则 销售退回与销售折让 劳务收入的种类 劳务收入的确认与计量 同时销售商品和提供劳务收入 要点讲解 一、收入的定义和范围 二、销售商品收入的确认标准 三、销售商品收入的计量原则 四、销售退回与销售折让 五、劳务收入的确认与计量 六、同时销售商品和提供劳务 一、收入的定义和范围（第五十八条） 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 问题：是否包含“利得”？ 二、销售商品收入的确认标准（第五十九条） 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 　【例题·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。 　　甲公司的账务处理如下： 　　①发出商品时不需要核算。 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 　　②收到代销清单时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 11 700 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本　　　　 6 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　 6 000 　　借：销售费用 　　　　　　1 000 　　　　贷：应收账款 　　　　　　1 000 　　③收到丙公司支付的货款时： 　　借：银行存款 　　　　　　10 700 　　　　贷：应收账款 　　　　　　10 700 　　丙公司的账务处理如下： 　①收到商品时： 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 　②对外销售时： 　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　11 700 　　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 　　③收到增值税专用发票时： 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 　　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　1 700 　　借：受托代销商品款 　　　10 000 　　　　贷：受托代销商品　　　　 10 000 　　④支付货款并计算代销手续费时： 　　借：应付账款　　　　　　 11 700 　　　　贷：银行存款 　　　　　　10 700 　　　　　　其他业务收入 　　　　1 000 企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ） A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并验收合格时 三、销售商品收入的计量（第六十条） 基本原则： 按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 与《企业会计准则》不同，后者按“公允价值” 影响因素： 商业折扣：扣除后确认销售收入 现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法） 四、销售退回与销售折让（第六十一条） 销售退回 已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 销售折让 已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入 未考虑日后事项 销售退回 　　借：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）