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营改增后高新技术产业税收筹划案例分析 　　【摘 要】2016年5月1日我国开始全面营改增，高新技术企业因其自身业务多属于现代服务业，首当其冲。营改增后，高新技术企业应缴纳的税种由营业税变为增值税，两种税制的不同，直接导致企业原有的纳税筹划方案已经不再适用。高新技术企业应把握住营改增的有利影响因素，及时制定新的纳税筹划方案。本文在营改增浪潮的背景下，首先分析营改增对高新技术企业的影响，然后以淮安市FRT有限公司为例，根据企业实际情况提出纳税筹划方案，并对纳税筹划方案的执行提出几点建议 【关键词】营改增；高新技术企业；税收筹划 0 引言 2012年1月1日，财政局、国家税务总局联合发布营改增试行方案，选取上海为试点单位，对交通运输业以及部分现代服务业进行营改增。2013年8月1日，营改增推向全国，这时的营改增主要集中在交通运输业以及现代服务业。2016年5月1日，我国开始全面营改增，自此营业税退出了历史舞台。高新技术企业的业务主要属于现代服务业，成为了营改增的主要受众。高新技术企业旧的纳税筹划举措显然已不适应新的税制形式，这时企业应结合自身情况，规划新的纳税筹划举措，降低企业纳税负担，从而实现企业利益最大化的终极目标 1 营改增对高新技术企业的影响 1.1 营改增对高新技术企业的有利影响 高新技术企业大部分业务属于现代服务业，营改增对其影响重大，给其带来了新的机遇。首先，营改增改善了营业税时期的单一税率制，目前的多重税率档次有利于高新技术企业进行税收筹划，从而减轻企业税收负担。其次，营改增使高新技术企业避免了重复征税问题，大大降低了企业的税负。具体来说，在营业税时期，高新技术企业按照全额征税，不存在进项税额抵扣。营改增后，高新技术企业可以对购进的进项税额进行抵扣，避免了重复征税问题，而且进项税额的抵扣减少了企业的税负，降低了企业的成本。第三，营改增对高新技术企业拓展客户方面也起到了积极影响。营改增后，高新技术企业可以为客户开具增值税专用发票，如果客户是增值税一般纳税人，可以用高新技术企业开具的增值税专用发票抵扣进项税额，降低客户的成本，福利客户，从而吸引更多的客户 1.2 营改增对高新技术企业的不利影响 营改增在给高新技术企业带来机遇的同时，也带来了挑战。首先，虽然营改增后高新技术企业可以抵扣进项税额，但是可抵扣的范围较小。具体来说，高新技术企业的成本主要是研发成本，其中研发人员工资这一块占成本比重最大，但是研发人员工资却不可以抵扣，因此营改增并没有大大降低高新技术企业的成本。其次，营改增对高新技术企业的客户忠诚度也存在考验。营改增后，高新技术企业可以给客户开具增值税专用发票，如果客户是一般纳税人，便可以抵扣进项税额。高新技术企业考虑到客户可以通过进项税额降低成本，往往会适当提升价格，扩大自身收益，但是客户往往不能接受价格的提升。另外，如果客户是小规模纳税人，因为小规模纳税人不能抵扣进项税额，客户将更不能接受价格的提升。因此，营改增会造成高新技术企业与客户之间的利益矛盾，影响到高新技术企业的客户忠诚度 2 淮安市FRT有限公司纳税筹划方案 淮安市FRT有限公司是高新技术企业，2009年成立，公司注册资本为3000万元人民币，主要从事研发服务。营改增后，FRT有限公司的涉?情况发生了重大改变。具体来看，营改增之前，FRT有限公司从事的研发服务是按照5%的税率缴纳消费税。营改增后，研发服务属于现代服务业，按照6%的税率缴纳增值税。根据2016年数据显示，FRT公司实际缴纳增值税为221万元，如果按照营业税缴纳，则需缴纳营业税514万元。由此可见，营改增后，虽然FRT公司的税率由营业税时期的5%上涨到6%，但是实际税负却降低了。降低的主要原因是增值税是对增值额征税，进项税额可以抵扣。因此，如果把进项税考虑进去，FRT有限公司营改增后税负反倒比较低 淮安市FRT有限公司作为高新技术产业，成为营改增的主要受众。流转税税制的重大改革，不仅对高新技术企业本身有影响，对其上下游企业也会造成一定影响。面对改革，FRT公司需要适应新税制，建立新的纳税筹划方案 2.1 纳税人身份的选择 淮安市FRT有限公司作为营改增的受众，企业主营业务从缴纳营业税转为缴纳增值税。面对税制变动，FRT有限公司应根据自身情况，选择成为增值税一般纳税人或者小规模纳税人。具体来说，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人的特点是可以开具增值税专用发票，并且可以凭借购进时取得的增值税专用发票抵扣进项税额，所以最终应纳增值税额等于销项税额减去进项税额，且一般适用6%的税率。小规模纳税人的特点是不能开具增值税专用发票，不能抵扣进项税额，所以应纳增值税额等于销项税额，且适用3%的征收率。因为二者的特点