第四章消税课件.ppt

第4章 消费税及其会计处理 主要内容 第一节 消费税基本法规介绍 一 消费税的纳税义务人 3、消费税的纳税义务人 二 消费税的征税范围 三 消费税税目、税率  5)鞭炮、焰火 6)成品油 7)汽车轮胎 8)摩托车 9)小汽车 10)高尔夫球及球具 11)高档手表 12)游艇 13)木制一次性筷子 14)实木地板 2．税率 现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由3％～45％共有十档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.10～250元共有八档。 四 消费税的优惠政策 1. 从2000年1月1日起，对香皂、翻新轮胎停止征收消费税，对子午线轮胎（外胎）免征消费税。 2. 第29届奥运会销售捐赠物品免税。对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠商品，免征消费税。 3. 第29届奥运会委托加工物品免税。对第29届奥运会组委会委托加工生产的化妆品、护肤护发品免征消费税。 4. 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目 5. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 6. 从1994年1月1日起，对金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰消费税由10%的税率减按5%的税率征收 7. 自2006年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。 8. 对企业生产销售达到相当于欧洲III号排放标准的小汽车减征30%的消费税。 9. 从2002年1月1日起，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税后移至零售环节减按5%的税率征收消费税。 10. 从2003年5月1日起，铂金首饰消费税的征收环节由现行在生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收，消费税税率调整为5%. 第二节 应纳税额计算的一般方法 一、从量定额计税 二、从价定率计税 三、从价从量复合计税 一 从量定额计税 二 从价定率计税 2. 销售额的确定 三 从价从量复合计税 第三节 自产自用应税消费品的核算 一、应纳税额的计算 二、账务处理 一 应纳税额的计算 二 账务处理 [例4] 中原卷烟厂本期对外销售每标准条调拨价格为100元的卷烟500标准箱，经核实期初库存外购烟丝买价800万元，本期购进烟丝买价400万元，期末库存外购烟丝500万元。 期末计提应交消费税及会计处理如下： 应交消费税税额=100×500×250×45%+500×150-(8000000+4000000-5000000)×30% = 5625000+75000-2100000 = 3600000(元) 借：营业税金及附加 3600000 贷：应交税费--应交消费税 3600000 实际缴纳消费税时会计处理如下： 借：应交税费--应交消费税 360000 贷：银行存款 360000 [例5]某石化公司2006年6月销售汽油60吨，柴油70吨。假定汽油的不含税销售价格为2000元/吨，实际成本为1500元/吨；柴油的不含税销售价格为1800元/吨，实际成本为l400元/吨。款项已收到并存入银行。则该公司会计处理如下：(汽油税额为0.2元/升；柴油税额为0.1元/升) 汽油应纳税额=60×1388×0.2=16656(元) 柴油应纳税额=70×1176×0.1=8232(元) 该公司当月应纳消费税总额=16656+8232=24888(元) 计提消费税时： 借：营业税金及附加 24888 贷：应交税费--应交消费税 24888 上缴税款时： 借：应交税费--应交消费税 24888 贷：银行存款 24888 2. 自产自用的应税消费品的账务处理 1） 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。 [例6]某烟厂领用库存自产烟丝3吨，用于连续生产卷烟，烟丝的实际总成本为5000元。则领用时该酒厂会计处理如下 借：生产成本 5000 贷：原材料 5000 组成计税价格=10000×(1+20%)÷(1-20%) = 15000(元) 应纳增值税=15000×17%= 2550(元) 应纳消费税=