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独立审计质量缺失及其改进的博弈分析 任友仪 (重庆大学经济与工商管理学院，重庆 400030) {摘 要]文章应用博弈理论分析了注册会计师与被审计单位管理当局之间存在的博弈关系及独立审计质量选择 的博弈过程，得出独立审计质最存在信任缺失的现实原因，并针对双方博弈的影响因素提出了提高独立审计质最的策略。 {关键词]独立审计质量;博弈;注册会计师;被审计单位 {中圄分类号] F239.4; F224.32 [文献标识码] A [文章编号]1004叩2768(2ω6)03…0253叩02 一、独立审计质量博弈的条件分析 企业 DeAngelo ( 1981 )提出了定义审计质量的两个关键纬度，首 先，重大的会计错报必须能够被查出，其次，重大的会计错报必 须能够被揭露。 Watts 和 Zimmerman ( 1986)提出类似定义，认为 l 刷c.cl 审计质最就是发现并揭露财务报表墙规行为的联合概率。注册 会计师报告财务错报的手段是通过审计报告实现的，通过审计 报告所表达的审计意见实现了倍号传递的作用，从而消除财务 信息的不对称性，提高财务会计信息的可信性，增进财务信息 的价值。独立审计质量水平体现在审计报告的恰当性(包括审 计倍息的相关性和可靠性)，即性册会汁师能否发现被审计财 合谋 务报告存在重大错报并将之揭示出来。 i:È册会计师在接受审计委托后，便与委托单位建立了一种 委托代理关系。信息经济学理论表明，只要存在委托代理关系， 就会有信息不对称，就会有逆向选择和道德风险，由此，独 立审计质量的选择和形成在…定程度上是注册会计师与被委 (G-c.阳-b+k) 托单位相互博弈的结果。独立审计博弈中，局中主体是注册会 阁 1 计师，局中对方是企业管理当局，博弈双方策略是可选择性会 计准则、独立审计准则、相关制度和法律、法规及舞弊。局中对 上述决策树中: 方即被审计单位管理当局通常比性册会计师了解更多的企业 c 代表性册会计师的收费;b 代表注册会计师执行审计业 内部信息，出于各种动因，如证券发行的需要、满足债务契约、 务时所投入的戚本;G 为被审计单位操纵行为成功后所获得的 避税等方面目的，企业管理当局利用各种方式操纵有利财务成 利益;k 代表由于注册会计师搬出并披露被审计单位管理当局 果的行为成为可能。由于审计工作是在特定的审计环境下产生 操纵行为由于声誉提高而带来的收益;F 为忧册会计师披露操 的，总是存在一些与客户财务报告及会计师审计技能无关的因 纵行为后被审计单位遭受的损失;h 为操纵行为未被拉册会计 素影响着注册会计师的审计意见，如坚持自己立场被客户解聘 师发现成披露但因被审计单位经营败露或监管资出时对战册 的风险、审计收费高低、络发不正确审计意见被发现的可能性 会计师的处罚;自为监督机构发现被审计单位操纵会计报告的 等，这一