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浅析谨慎性原则在会计核算中的应用 　　摘要：随着我国市场经济的不断发展，各行各业所面临的宏观环境和风险的不确定性越来越多，市场的多变性使得会计人员在一定范围内不得不采用会计估计的方法确定会计期间收益。为了减少会计估计的随意性，降低财会报告的风险，会计人员会计核算中须坚持谨慎性原则。会计准则在资产的定义、会计要素的确认、计量及资产减值准备的计提等方面充分体现了谨慎性原则的精神。如何正确在会计核算中理解和运用谨慎性原则，成为本文关注的问题。 　　Abstract: The uncertainty of macroscopic environment and risk is more and more in various trades and occupations with the development of Chinas market economy. So, when determining income in accounting period, accounting persons have to use accountant estimates in certain range due to the diversity of market. Accounting persons must insist prudent principle in the accounting in order to reduce the capriciousness of accounting estimate and the risk of accounting report. Prudent principle is fully reflected in definition of assets, accounting confirmation, measurement and provision for impairment of assets. This paper concerned with the problem that how to understand and apply prudent principle correctly in accounting. 　　关键词：谨慎性原则；会计应用；正确应用 　　Key words: prudent principle；accounting application；proper application 　　 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）28-0081-02 　　1 谨慎性原则的基本概念及其必要性 　　谨慎性原则起源中世纪，是产托管人解脱其受托责任的策略。会计环境的变化使得会计目标也发生变化，由报告经管责任转化为向信息使用者作出决策提供有用的会计信息。谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。 　　遵循谨慎性原则有什么必要性呢？首先，很多不确定因素存在与会计环境中，为精确确认和计量会计要素，就必须按照规定标准来估算、判断；其次，企业的经济活动在市场经济中存在一定风险，只有谨慎才能使抵御风险的能力提高，更具竞争力；再次，依据谨慎性原则确定会计信息，可以防止利润和权益的夸大，掩盖不利因素，还有助于投资者和债权人的利益保护；最后，可以避免经理人员和业主盲目乐观，防止决策失误。 　　因此，为避免产生严重后果，应充分估计到未来可能发生的风险和损失，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，会计核算中要采取谨慎性原则。 　　2 谨慎性原则在会计核算中的应用 　　2.1 谨慎性原则在资产减值的两个准备中的运用 　　2.1.1 存货跌价准备 上市公司的存货范围包括初级原料、初级品、半成品、产成品、低值易耗品、工具等几大类，计提存货跌价准备主要是用当期期末存货的成本对比存货可变现净值。《补充规定》要求存货跌价准备要按单个存货项目来计提存货跌价准备。通常企业都按照历史成本对存货计价。但处于市场经济条件下，使得存货在价格变动频繁，特别是存货市价的下降、陈旧、过时、毁损等，在客观上减少了存货的价值，假如按照历史成本计价，对企业的资金周转存在很明显的影响，导致资产浮夸，会计信息不真实，违背了谨慎性原则。所以《会计核算制度》写明，期末存货的计价采用成本与可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按照减去跌价准备后的净额反映。 　　2.1.2 坏账准备 我国过去的《股份制试点企业会计制度》规定，上市公司对坏账损失可以采用直接转销法，或者按应收账款期末余额千分之三至千分之五计提坏账准备。而《补充规定》则要求对坏账损失的核算，只能采用备抵法核算，并且要求对其他应收款也计提坏账准备