第五章职业道德基本原则和概念框架.pptVIP

第五章职业道德基本原则和概念框架 本章的主要内容 职业道德基本原则 职业道德概念框架的内涵 执业会员对职业道德概念框架的运用 非执业会员对职业道德概念框架的运用（了解） 为什么要建立职业道德守则？ （一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 １.审计的服务对象 ２.现代审计技术的复杂性 ３.审计服务的结果为社会直接引用 （二）使公众对审计产生信任感 注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和概念框架。 职业道德基本原则 是指会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。 一、诚信 二、独立性 三、客观和公正 四、专业胜任能力和应有的关注 五、保密 六、良好的职业行为 注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）（多选题） A专业胜任能力和应有的关注 B独立、客观、公正和廉洁 C诚信、独立、客观 D职业行为原则和保密原则 下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（　　）（多选题） Ａ明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告。 Ｂ明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。 Ｃ明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。 Ｄ明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则（　　）。 Ａ注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假。 Ｂ注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位。 Ｃ注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反。 Ｄ注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露。 第二节职业道德概念框架 一、职业道德概念框架 （一）什么是职业道德概念框架 职业道德概念框架旨在为会员提供解决道德问题的思路。 思路： （１）识别对遵守职业道德基本原则的威胁； （２）评价已识别威胁的重要程度； （３）采用必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 （一）对职业道德基本原则的威胁 １.自身利益威胁 ２.自我评价威胁 ３.过度推荐威胁 ４.密切关系威胁 ５.外在压力威胁 第三节　注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 二、对违反职业道德基本原则的防范措施 （五）客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁 １.客户寻求第二次意见的涵义 客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。 注册会计师职业道德概念框架的具体运用 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 应对不利影响的防范措施 专业服务委托 利益冲突 应客户的要求提供第二次意见 收费 专业服务营销 礼品和款待 保管客户资产 对客观和公正原则的要求 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力 专业服务委托 接收客户关系 承接业务 客户变更委托 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500,000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。 (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。 【要求】 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（2）不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（3）会损害独立性。A注册会