营改增对所得税汇算清缴的影响().docVIP

营改增对所得税汇算清缴的影响 自2013年8月1日起，营业税改增值税改革先后在全国逐步实施。改变之后不但企业帐务处理有较大影响，也对所得税汇算清缴有影响。本人对营改增的领悟，叙说一下自已看法。 首先，我谈一下营改增对收入的影响。征收营业税时，以纳税人提供应税服务，并向接受服务方收取的全部价款和价外费用，按适用税率计算缴纳。改为增值税后，增值税是价外税，是以不含税营业收入为计税依据，而是要换算为不含税营业收入，为计税依据。以小规模企业营业收入10000元举例。 （1）、营业税计算收入：10000*3%=300元（税金及附加 略） （2）、增值税计算收入：10000/1.03*3%=291.26元。（公式是：含税价格-〈含税价格/（1+增值税税率）〉*增值税税率）。可见，换算成不含税价格的收入比含税价有所下降，其下降比例取决于增值税率的高低。营改增之后，企业按照不含税价格确认的收入比“营改增”之前减少。同时可以推断出，以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费及捐赠支出等税前扣除限额也会相应减少。收入确认的变化　　例如，某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，在营改增之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。会计处理如下：　　借：银行存款?????????100　　贷：主营业务收入?????100　　借：营业税金及附加?????3（100×3%）　　贷：应交税费——应交营业税????3　　而在营改增之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下：　　借：银行存款???????100贷：主营业务收入?????90.9　　应交税费——应交增值税（销项税额）991　　可以看出，营改增之后，企业该项业务应确认收入90万元，比营改增之前的100万有所减少。的变化例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。 （一）“营改增”之前： 该企业缴纳营业税：1000×3%＝30（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）； 该企业卡车折旧：300÷5÷2＝30（万元）； 该企业会计利润：1000－200－30－300－30－3＝437（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，纳税调增10－5＝5（万元）； 该企业应纳税所得额：437＋5＝442（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：442×25%＝110.5（万元）； 该企业税后利润：437－110.5＝326.5（万元）。 （二）“营改增”之后： 该企业缴纳增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：26.44×10%＝2.64（万元）； 该企业卡车折旧：300÷1.17÷5÷2＝25.64（万元）； 该企业会计利润：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，纳税调增10－4.5＝5.5（万元）； 该企业应纳税所得额：401.68＋5.5＝407.18（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：407.18×25%＝101.8（万元）； 该企业税后利润：401.68－101.8＝299.89（万元）。 可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。 综上所述，“营改增”必然会带来企业所得税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，税收。