论会计舞弊产生、危害及治理对策.docVIP

论会计舞弊产生、危害及治理对策二十世纪末至今，全球性经济犯罪和会计舞弊问题逐渐引人关注，并且经济犯罪在会计领域的集中表现是会计舞弊。美国的雷曼兄弟破产报告中，通过大量令人眼花缭乱的会计手段粉饰财务报表，使得真实信息不能有效传导；英国司法部数据反映2009年会计违规的诉讼案件的数量比前五年案件总数还要超出很多。我国因会计舞弊问题导致的危害性已反映到社会的各个方面，目前已到了必须全面进行根治的时候，根治的首要目标是提高对会计舞弊的认识，从根本上对其进行根治，而强化企业内部控制则是根治会计舞弊的重中之重 一、会计舞弊产生的原因 在全球范围内，世界各国都不同程度地存在会计舞弊现象。近年来，虽然会计舞弊现象受到了人们的关注并得到一定的抑制，但随着经济发展和会计改革的不断深入会计舞弊也变得更难控制，这给消费者、投资人、债权人造成了巨大的损失。在学术界对于会计舞弊尚未有一个较为一致的定义，《中国注册会计师审计准则》中会计舞弊（AF）定义是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。值得注意的是，欺骗的内容是会计信息， 常用的手段是虚增收入和虚减成本费用， 虚减收入和虚增成本费用， 两套账薄、外假内真，变更会计政策与会计估计和错误披露重大会计事项，侵占资产。随着时代不断发展，商品经济和公司制的产生， 产权关系产生并日益复杂化，以会计舞弊为基本特征的经济犯罪的滋长呈现更加复杂多样化的发展趋势。 究其原因， 除了政府监管不到位，相关制度不健全等相关外部因素之外，企业自身的因素是导致会计舞弊频发的重要因素 （一）信息不对称 信息不对称是公司会计舞弊产生的根本条件。它是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息充分的人员，往往处于比较有利的地位，而掌握信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。现在企业大多所有权与经营权的分离，企业所有者与企业管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同，不难看出两者存在信息不对称的状况。而管理者凭借自身的管理专业知识，对公司拥有经营管理权，这必然导致管理者在有关信息的不对称上处于有利地位，而会计信息是考核经营者经营管理绩效的依据。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己的动机时，会计舞弊便成为现实 （二）公司治理结构 公司治理结构是有关所有者、董事会和管理层三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排。我国公司治理结构的缺陷很容易造成会计舞弊行为的发生，其中主要表现在：首先，大股东一股独大，所有者缺位、激励及决策机制不完善等又没有形成有效的内部组织控制机制，加之沿袭传统的集权思想，企业“内部人”控制现象严重，即董事会成员和管理层人员往往互相兼任，导致不能形成有效的制衡机制。其次，在内部控制弱化的情况下，缺乏有力的内部控制机制对管理者的行为加以约束，必然为其舞弊动机的实现提供了先决条件。最后是独立董事成为摆设，这是因为大部分独立董事都是公司职员，即使有心行使监督职责，相较于管理层，在获取信息的时间、数量和质量上存在劣势，无法发挥应有的作用，只能依据管理层和会计师事务所提供的信息作出判断 （三）会计信息的形成过程 正是由于会计信息形成的相关因素存在不规范的地方，为会计舞弊的产生创造了条件。其中具体表现是：一是形成程序不规范。会计信息的形成都要经过原始凭证-会计凭证-会计账薄-财务报表等几个环节的账务处理，任何一环节不规范都有可能产生舞弊，如虚开发票、费用移花接木、多计资产等。二是会计处理方式的选择性。会计人员根据一定的会计原理，有时需要根据具体的事项来选择会计方法，在选择的过程中可以将日常发生的经济事项转变给自己加分的“语言”。三是会计人员的素质不高。会计信息是由会计人员凭借自身的素质处理经济事项产生的，因此会计信息质量与会计人员的素质直接相关，并且会计法规尚不完善，约束机制乏力使得会计人员对会计信息产生很大的影响 （四）诚信问题 管理者存在道德缺失和缺乏诚信，利用管理者的位置， 诱导和强迫会计人员生产“满意”的会计信息，加上会计人员职业道德低， 要么为了企业利益而作假账，要么为了个人利益而编假证、假据，侵占企业财物等，这都是由于会计人员主观意愿所致，是当前会计舞弊的主要成因。可以说，管理者是会计舞弊产生的源头， 会计人员是会计舞弊的直接生产者。因此唯有诚信的管理者和较高道德水平的会计人员的存在，才能自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力， 拒绝制造会计舞弊。从目前的实际情况来看，我国管理者的诚信水平和会计人员的职业道德水平仍有待提高 二、会计舞弊的危害 各种原因促使了会计舞弊的产生，而会计舞弊直接造成会计信息失真，其所产生的社会危害极其巨大，并且这种危害是基础性的，无法不引起各方的关注。其中造成的危害主要表现在： （一）