盈余管理与审计师变更关系的实证研究.pdfVIP

●_●0， ＼年 金融与经济 2007．12 — J INANCEAND ECONOMY 盈余管理与审计师变更关系的实证研究 ■徐江萍 本文通过对上市公司盈余管理的行为分析，以验证审计师的审计监督作用，进而通过外部审1来约束 上市公司的盈余管理行为。 【关键词】盈余管理；审计师变更；实证研究 【中图分类号1F830 【文献标识码]A 【文章编号】1006—169X(2007)12—0096—03 徐江萍，江西省宜春市袁州区农村信用合作联社。(江西宜春 336000) 一 、 前言 变更与赢余管理相关性的研究不仅有利于深入分析上 盈余管理 (earnings management)，是指企业管理者 市公司的盈余管理行为，验证审计师的审计监督作用， 为了公司价值的最大化，迫于相关利益集团对其达到盈 同时也会对如何通过外部审计来约束盈余管理行为有 利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利的 所借鉴。 会计政策或控制应计项目，使报告盈余达到期望水准。 二、上市公司盈余管理与审计师的关系解析 从广义上讲，盈余管理除通常所指的会计政策选择和应 (一)上市公司盈余管理动机与手段。 计项目控制外，还包括游说准则制订机构影响或改变公 1．盈余管理动机分析。 认会计原则，以及对会计报告中利润数字的操纵等。 我国上市公司盈余管理的动机主要有：争取再融资 上市公司的盈余管理行为是当今许多国家所面临 (配股、增发、发行可转债)资格、避免业绩大幅下降或亏 的问题。在我国，由于上市公司的融资渠道比较狭窄，一 损。国内不少学者从实证研究的角度对上述动机进行了 些公司为了取得配股权自然会想尽办法进行盈余管理 检验，如陆建桥的《中国亏损上市公司盈余管理实证研 以达到证监会的配股条件，上市公司为了获得较高的配 究》(陆建桥，1999)，陆宇建的《上市公司基于配股权的 股价格，获得有利的筹资条件，也可能以盈余管理为手 盈余管理行为实证分析》(陆宇建，2002)，陈小悦、肖星、 段，通过对净资产收益率的把握来实现融资目的。 过晓艳的《配股权与上市公司利润操纵》(陈小悦、肖星、 盈余管理的最终结果反映在财务报告之中。作为一 过晓艳，2000)、胡玮瑛、徐志翰、胡新华的《微利上市公 种最为直接有效的外在监督手段 (Jensen和Meckllng 司盈余管理的统计分析》(胡玮瑛、徐志翰、胡新华， 1976)，审计从其诞生开始，就对企业的财务报告起着重 2003)等等，研究结论发现我国上市公司确实存在这些 要的审核作用(Watts和Zimmerman，1983)。因此，有效 动机进盈余管理。 的外部审计，应该能够通过出示不同的审计意见，对盈 2．主要盈余管理的手段。 余管理起到一定的监督作用，而这种审计意见对盈余管 盈余管理的手段则是通过曲折隐蔽的途径实现目 理的反应，也恰恰体现了审计师的谨慎性。有效的审计 的的，同时还回避政策的监管和注册会计师审计时的质 意见和盈余管理之间应该具有一定的相关性，对审计师 疑。一般可通过利用会计科目伪造收入或少计费用、滥 盈余管理与审计师变更关系的实证研究 用会计估计、追溯调整、会计政策变更和重大会计差错 本。出具非标准无保留审计意见也可能会造成客户的不 更正等手段。 满，甚至会被客户解聘，从而失去审计经费的来源。但是， (二)审计师的职责、独立性及审计风险。