第四章资本结构质量.ppt

（二）暂时性差异： 定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 资产的账面价值：是指资产账面余额扣除其累计折旧或累计摊销及减值准备后的差额。 资产的计税基础：企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税收益中抵扣的金额；等于未来可在税前列支的金额。 第2节 递延所得税负债（资产） 1.固定资产的账面价值和计税基础 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“成本-累计折旧-固定资产减值准备”进行计量，税收是按照“成本-按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 第2节 递延所得税负债（资产） 例：A企业于2006年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2008年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元，计提减值准备40万元。 2008年12月31日的账面价值＝600-600÷20×2-40＝500(万元) 计税基础＝600-600÷20×2＝540(万元) 该项固定资产的账面价值500万元与其计税基础540万元之间产生的40万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。 第2节 递延所得税负债（资产） 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 按照税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。 第2节 递延所得税负债（资产） 例：2013年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，该项权益性投资的市价为1760万元。 该项交易性金融资产的期末市价为1760万元，其按照会计准则规定进行核算在2013年资产负债表日的账面价值为1760万元。 因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在2013年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，即为1600万元。 该交易性金融资产的账面价值l760万元与其计税基础1600万元：之间产生了160万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加。 第2节 递延所得税负债（资产） 负债的账面价值：一般是指负债的账面余额。 负债的计税基础：是指账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 例：甲企业2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。 假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。该项预计负债在甲企业2010年12月31日资产负债表中的账面价值为400万元。因税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为400万元，该项负债的计税基础＝400万元－400万元＝0。 第2节 递延所得税负债（资产） 暂时性差异的具体表现 （1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 包括：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础。 例：一项资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加。在应纳税暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。 第2节 递延所得税负债（资产） （2）可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础。 例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的