内部审计独立性国际比较研究_孙立.pdfVIP

孙 立:内部审计独立性国际比较研究 内部审计独立性国际比较研究 孙 立 (武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 ) 430072 摘要:独立性是审计的灵魂和本质,是保证内部审计人员客观公正地从事审计活动的先决条件。但由于各 国政治、经济、法律、文化等方面的差异,其对内部审计独立性的理解和要求不尽相同。本文结合中外内部审计准 则中的有关规定,对内部审计独立性进行了比较分析。 关键词:内部审计独立性 机构的独立性 内部审计师的客观性 披露 一、内部审计独立性涵义比较 (一)内部审计独立性内涵 我国内部审计基本准则“一般准则”规定:内部审计机构和人员应保持独立性和客观性,不得负责 被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。这定义比较笼统和抽象,只是简单提及内部审计机构和人员应独立于被审计单位经 营活动和内部控制的决策与执行,没有具体解释什么是独立性,什么是客观性,也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举,更没 有说明发生损害情形后应如何披露。我国内部审计协会发布实施的《内部审计具体准则第 号———内部审计的独立性与客观性》 22 给予了明确的解释:独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立 性一般指内部审计机构的独立性;客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时,应以事实为依据,保持公正、不偏不倚的精神状 态。客观性一般指内部审计人员的客观性。加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。国际内部审计实务 准则的“属性准则 1100号”规定:内部审计活动应该独立,内部审计师在开展工作时应做到客观。并进一步解释:内部审计的独立性 体现为机构的独立性和内部审计师的客观性。机构的独立性是指审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层 报告,即内部审计在组织地位上的独立。机构独立性的标志是内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不 受干扰;内部审计师的客观性是指内部审计师应有公正的态度,避免利益冲突,即内部审计人员精神上的独立。独立性与客观性的关 系是,独立性可使内部审计师提出公正和不偏不倚的判断意见,这对审计工作的恰当开展是必不可少的。而内部审计师的客观性要 通过机构的状况和客观性来获得,内部审计师的客观与否很大程度上取决于机构独立性的实现。 (二)内部审计独立性外延 依照我国内部审计基本准则,内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,通过审查 和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。根据国际内部审计师协会( ) 年提出的内 IIA 2001 部审计最新定义,认为内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动,目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、 规范化的方法来对风险管理,控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助组织实现其目标。比较中外内部审计的定义可以发现,其中 最大的差别在于我国内部审计仍处于财务审计向管理审计过渡阶段,内部审计的职能定位是监督与评价,内部审计的目标主要是防 弊兴利,内部审计所提供的是以审查和评价组织经营活动,及内部控制为主要活动的保证性服务,没有涉及咨询性服务,这也是由我 国内部审计实务发展水平和现状所决定的。 作为内部审计职业的国际性组织,根据西方发达国家的内部审计实务经验,经过深 IIA 入的内部审计理论研究,已制定了一整套科学、完善的职业实务准则框架,并适时提出了内部审计最新定义,恰当地反映了内部审计 理论与实务的最新发展。根据 IIA的定义,内部审计的主要目标已不再局限于传统的防弊和兴利而是价值增值,内部审计不仅是一 种保证活动,也是一种咨询活动,将内部审计的服务领域由审计领域延伸至咨询领域,内部审计通过对组织的风险管理、控制及治理 程序进行评估和改善,以实现价值增值