分层抽样技术在应收账款审计中应用.docVIP

分层抽样技术在应收账款审计中应用摘　要：随着审计业务量日益加大，统计抽样在中国审计中的应用会逐渐增多，本文旨在说明如何使用分层抽样技术提高应收账款审计的效率。 关键词：应收账款；分层抽样；效率 中图分类号：F239.1　　文献标识码：A　　文章编号：1006-1096(2002)05-0088-03 随着企业之间产品销售竞争的加剧，作为扩大销售的赊销不可避免，应收账款也就应运而生，并且应收账款的期末余额在一些企业的资产总额中占有相当大的比重，因此应收账款的期末余额的计量是否准确和发生是否真实对资产负债表和利润表的真实性和正确性就有了较大的影响。如何对应收账款的真实性和准确性做出客观的评价，减少审计风险，就是注册会计师所必须面临的问题。应收账款函证是应收账款审计中最重要的审计手续之一，通过函证可以对应收账款的真实性和准确性做出有效的判断。对应收账款的函证是采取全面函证还是抽样函证，这就取决于应收账款客户总体的数量。如果客户总体的数量很少，全面函证也并非不可，但是当客户总体的数量非常之大，抽样函证就势在必行。对于抽样函证是采取简单随机抽样还是采取分层抽样等，这要看具体情况而定。如果每个客户应收账款数额的总体呈正态分布，简单随机抽样就非常合适。本文主要讨论在：(1)应收账款的期末余额很大(比如说5000万)(2)客户总体的数量很多(比如说5500户)(3)客户之间的款项相差又较大(比如说多的有100万元，少的有200元)的情形下，采取分层抽样完成应收账款期末余额的审计。 一、选定分层和确定各层样本量 风华公司2000年12月31日应收账款余额的账面价值为5000万元，客户数为5500，令可容忍误差为22万元。关于分层数的确定，一般来说，当总体差别越大，层数应相对多一些。根据科克伦的《抽样技术》和冯士雍与施锡铨著的《抽样调查――理论、方法与实践》所讲述的一般分6层，即使再增加分层能提高精度，但提高的效率已非常有限。本文也选择分6层，具体情况见下表： 上表中的标准差数值可以根据标准差计算公式和期末应收账款明细账资料，利用Excel或者其他软件很方便地计算出来。分层抽样中各层的样本量nh是由抽样者选取的。可以在规定的抽样费用条件下选得使V([AKｙ-]st)达到最小，或在给定的V([AKｙ-]st)条件下使费用最少，最简单的费用函数具有形式 费用=C=Co+∑chnh 在每一层内费用与样本的含量成正比例，但是每个单位的费用ch可以各层不同。Co这一项表示一般管理费用。当费用中主要是在每个单位上测定数据时，这个费用函数是合适的。应收账款期末余额的审计费用符合这一函数形式。斯图尔特(Stuart,1954年)曾经指出，应用柯西―施瓦茨不等式可以推导出，当nh与WhSh/[KF()ch [KF]]成比例时，在规定的费用C的条件下，均值估计[AKｙ-]st的方差达到最小值；在规定的方差V([AKｙ-]st)条件下，费用达到最小值。用各层的样本量nh表示，就有 下一步就是要完成样本单位的分配，上式给出了用n表示的nh，但是我们还不知道n的数值是多少。这个解取决于总的费用C是固定的情况下来抽样，还是在方差V已给定的情况下来抽样。如果费用是固定的，将nh的最优值代入上述线形费用函数解出n。这给出 如果方差V固定，将最优nh代入方差的计算公式，可得 从以上样本量计算的公式中可以看出，为了计算出样本总量和各层样本量，ch和V或(C-co)必须知道或能通过其他方式计算出来。对于审批抽样来说它与其他抽样有一个很大的不同，不能借口花费而不去取得重要的审计证据，也就是说我们通常是在保证精度的条件下，通过抽样来减少花费，在V一定的的条件下，求最佳的样本量和层样本量，使费用达到最小。尽管本题没直接给出V，但是，我们可以用公式V=(d/t) 2来计算，其中t是相应于误差会超过期望的界限时的容许的概率的正态偏离值(本题中t=1.96)。为了计算的方便，我们取C1=c2=25，c3=c4=16，c5=c6=9。 假定各层户数分别为12、57、154、400、1012、3865，对应的各层标准差为25000、7500、2300、890、230、54元。根据上述条件利用Excel统计软件计算得出样本量为150，各层样本量分别为12，29，30，30，26，23。对于该样本量的计算我特别提醒读者注意，这涉及到要求进行大于100%的抽样分配。也就是说，求最优分配的公式得到的nh在某些层可能会大于相应的Nh。但是实际所能做到的充其量就是抽取这一层的全部个体，即对这一层进行普查。本例就属于这一情形，计算出总样本量150之后，利用(左图)计算出第1层的样本量为19。然后将第1层样本量取12即全部进行函证，剩余的138