博弈理论在管理会计中的应用——业绩评价与内部转移价格.pdfVIP

一 曲癣 口北方工业大学 刘晓眷 徐岩／撰稿 【摘要】本文将经济学中广为使用的 典型的现代公司中，管理权与经营权 W 【P(E)】一C (E)=O 博弈理论运用于管理会计，旨在提高管理 分离，作为委托人(授权人)的所有者不 即，当W r【P(E)]=P (E)时，达至0了两 会计的实际运用水平，合理使用经济资 直接履行管理的权利，管理权被授予公司 个博奔方的纳什均衡。为了达到这个纳什 源、调节控制经济活动、评价考核经济业 经理(受权人，代理人)。而公司内部各个 均衡，关键是对于财务业绩指标P(E)的 绩，达到提高企业价值，增强市场竞争力 层级之间也存在这种授权与受权的关系。 合理设计和分析，财务业绩指标主要可以 的目标。本文主要有两部分内容：业绩评 在这种委托一代理关系下，一般说来，受 分为风险类和收益类两种，前者包括企业 价和激励机制中的博弈如何达到纳什均 到不确定环境因素的影响，代理人的努力 的流动能力、资本充足程度、资产质量等 衡和内部转移价格中的博弈纳什均衡。 程度和其工作成果之间不会完全～致， 指标。后者包括企业的盈利能力、成长能 即，代理人的工作成果具有不确定性。而 力、和市场评价等指标。风险类指标主要 管理会计作为现代会计两大子系统 且委托人无法完全监督代理人的工作，委 衡量企业的财务安全程度。而收益类指标 之一，在协助管理当局确定各项经济目 托人不能根据代理人的工作情况支付报 衡量企业的财务业绩，风险和收益关系密 标、合理使用经济资源、调节控制经济活 酬，而只能根据其工作结果支付报酬。在 切，二者呈同方向变动，同时，风险的降低 动、评价考核经济业绩，达到提高企业价 这种模型下，应懈决的主要问题是如何激 有助于收益的成功，而收益的失败也会导 值，增强市场竞争力方面起到了巨大的作 励代理人努力工作。这可以从财务业绩指 致企业陷入财务危机。因此。达到纳什均 用。现代管理会计的内容包括：规划与决 标方面来解决。 衡的关键问题是企业盈利能力和偿债能 策会计、控制与业绩评价会计、责任会计、 假设代理人有机会成本0。其努力水 力的分析。以及由这两类指标决定的代理 质量成本会计、人力资源会计、行为会计 平E分布在一个连续空间。其产出 (业 人的报酬。但是。企业所有者(委托人)应 等；运用的主要方法有：制造成本计算法、 绩)P=P(E)。努力的负效应C=C(E)， 该注意的是。这种以收益为基础的报酬方 变动成本计算法、本一量一利分析法、标 此外。由于与代理人的努力水平无关的不 案。存在着一个问题，即经理(代理人)可 准成本法、作业成本法、作业管理法及目 确定性风险R的存在。委托人需向代理 能会以公司的长远发展为代价换取短期 标成本系统等。在运用管理会计的各种方 人支付固定薪水F(R)，F(R)相对于E 业绩指标值的提高。因此。在确定报酬函 法进行理论研究和实际应用时。博弈理论 来说，是个常量。则： 数的基础上，公司所有者可以结合向高层 在中间起到了很大的作用。 委托人支付的报酬W=W(P)=W[P 经理发放认股权或要求高层经理购买并 博弈是指一些个人、团队或其他组织． (E)]+F(R)； 持有一定数量的公司股份的手段来避免 面对一定的环境条件。在一定的规则下，同 委托人的得益函数为P—W=P(E) 经理人采用这种短期行为。 时或先后，一次或多次。从各自允许选择的 一 W[P(E)】一F(R)； 行为或策略中进行选择并加以实施。各自