对我国上市公司财务报告舞弊信号的审计识别.pdfVIP

注册会计师 财残囝量辛 ■／宋传联 当前．上市公司财务报告舞弊已成为社会各界 的问题。这一现象如果得不到及时纠正与治理。我国的经济 持专业怀疑的态度 另外．公司遭受巨额经营损失．盈利质量 秩序必将受到干扰．投资环境必将受到破坏。但财务报告舞 下降。营运资本不足．涉及重大税负调整和重大诉讼案件，面 弊的复杂性和隐蔽性．使得注册会计师难以准确判断企业管 临破产、被敌意收购或其他严重后果以及诸如公司目前的信 理当局是否进行了财务报告舞弊。本文揭示了上市公司财务 用情况不好．筹资能力低．偿债能力差等现象也是舞弊可产 报告舞弊的常用手法．并从注册会计师的角度．提出了相关 生的信号。 的审计识别对策。 2．内部环境预警信号 激励优化和会计控制强化是治理 一 、 财务报告舞弊的常用手法 财务报告舞弊的有效手段．内部控制薄弱是孳生会计舞弊的 f一)虚构经济交易事实 “土壤” 内部人控制问题是指投资者无法有效地对经理人员 包括：会计凭证作假：会计账簿作假：财务报表作假。 的行为进行最终控制时．后者利用这种控制权谋取个人或小 (二)掩饰经济交易事实 集团利益．从而损害股东利益的行为。股东大会中一股独大 只披露有利于公司的信息．隐瞒不利于公司的信息：重 下对中小股东的利益进行侵蚀．中小股东利益难以得到保 表内披露，轻表外信息；重历史信息，轻盈利预测。 障。董事会的独立性缺失，大股东操纵董事会，董事会成员缺 (三)利用常规会计处理进行财务报告舞弊 乏独立性。监事会形同虚设，大股东操控监事会．激励约束和 表现在：操纵收入确认；利用虚拟资产和不良资产挂账； 监督能力不足。董事会的作用过于被动．受制于高级管理层， 利用会计政策和会计估计变更：利用计提各种准备；利用存 可能是一个人控制着董事会．也可能总经理同时兼任董事 货调节利润．虚增存货的价值：利用收益性支出资本化；利用 长：内部审计人员无效或不存在．缺乏独立性和专业胜任能 成本费用项目粉饰等等 力：管理者的素质低下缺乏现代资本运营的理念及技术，甚 (四)利用关联交易进行财务报告舞弊 至过去有不良记录：内部控制信息系统薄弱：企业文化没有 利用关联交易进行财务报告舞弊，主要通过关联交易、 很强的凝聚力，阻碍了企业的发展，将企业推入了困境；高层 资金融通、投资、担保及抵押等方式。 管理者对会计政策的选择和运用持偏激态度．关键员工经常 (五)利用资本经营进行财务报告舞弊 变动．重要职员频繁离职．没有形成任人唯贤的机制，接触账 包括：利用企业合并和资产评估：利用股权重组：利用债 册、钱物的人员不具有诚实正直的品德，不同管理层次的授 务重组：利用资产重组。 权被滥用：不切台实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这 二、财务报告舞弊的常见预警信号 些盈利目标的管理当局奖金计划．管理当局给公司经营人员 在通常情况下．如果财务报告存在舞弊．往往会出现一 设定过分激进的财务目标和期望等．都有可能促使舞弊发 些征兆。这些征兆包括：经营业绩的异常．那些可能预示特定 生。 动机的管理当局的特征、组织结构的异常以及与外部交易主 f二1报表项目预警信号 体之间违规关系的存在等：会计、控制和组织结构方面的一 最常见的是不恰当地确认收入．高估资产．低估负债和 些征兆．比如基础会计资料的违法违规．错误的会计账户以 费用。对于这类预警信号．需要从各方面搜集证据，从原始凭 及内部控制的不力、过度复杂的组织结构等：通过分析财务