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关于完善高校会计制度几点思考摘要：高校会计制度实施10年后，目前已明显无法满足管理的需要，文章针对其存在的问题，从核算基础、非税收入、固定资产、财务报告体系等核算方面存在的问题提出完善的建议。 关键词：高校；会计制度；非税收入；固定资产；财务报告体系 《高等学校会计制度》自1998年1月1日颁布实施以来已经10年，10年以来高校会计核算新生业务不断增多，现有的会计核算模式已明显滞后于新形势的需要。高校会计核算应转变观念，合理创新。 一、高校会计制度存在的问题 （一）核算基础为收付实现制 现行高校财务会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。”但是，目前我国的国情决定了高校的主要经济活动还是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本、最主要的核算基础。但收付实现制存在以下缺陷： 随着高校新业务的增多，收付实现制作为高校会计核算的基础已明显凸现出许多局限性。收付实现制对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准，但对于高校工程款、设备款等大额款项采用分期付款，或按合同规定在采购完成后要保留一部分余款（如质保金）留待以后支付，以及会计期末应付未付的款项如必须在当年决算中列支，但由于拨款时间太晚而不能及时支付的款项等。运用收付实现制根本无法对复杂多样的新业务进行客观恰当的处理。 收付实现制不能正确进行成本和费用核算,不能准确提供生均培养成本信息，也不能客观地反映高校事业活动中的应付未付，如借入资金的利息等,这部分“隐性债务”,在实际支付时才反映为支出。此外，高校的应收款项中除基建借款外，有相当大的部分为垫付款未核销数，实际上已形成了事业支出。按照收付实现制进行核算，虚增了高校可支配财务资金，必然导致高校的财务状况失实，掩盖了高校潜在的财务危机,有可能对学校的决策产生错误导向,不利于防范和化解高校财务风险。 学校收取的学费或培养费,在实际收到时确认为收入,但许多培养工作是跨年度的,相关支出也许在下年度才发生,年度间缺乏收入和支出的配比，掩盖了高校各个时期业务的真实情况。 （二）学费等非税收入的核算不科学 非税收入现行的会计核算程序和方法为：收取非税收入时，借记“现金或银行存款”，贷记“应缴财政专户款”；上缴财政时，借记“应缴财政专户款”，贷记“现金或银行存款”；财政核拨时，借记“银行存款”，贷记“事业收入”。现行会计核算方法存在以下问题： 1、不能及时反映学校的实际收入。事业收入不是在收取环节而是在核拨环节确认，这就导致财政核拨的事业收入与本年实际收取的金额不一致，即会计核算中的事业收入并非本年度实际实现的收入，从而导致收入与支出的不能配比。 2、虚增了学校的负债，提高了学校的资产负债率。由于收取的部分学费、住宿暂存在学校的账户上，放在应缴财政专户科目的贷方，则原先应为学校的收入，现在却为学校的负债，使得学校的资产负债率有了较大的提高，对于有大量贷款的学校来说，不利于银行对学校的评级，使得学校的融资变得更为困难。 3、造成了学校的资产不实。由于上缴和回拨的时间差，使得本应为学校的货币资金却大量在途，再加上现行的会计处理方法，减少了学校的资产，降低了银行对学校资信评级。 4、不利于学校的财务管理。学校的收取的费用有普通学生、成教学生的学费住宿费和各种考级费用等，上缴时可以分类进行，但是回拨时按预算数进行回拨，财务上需根据回拨数确认收入，两者不相对应，造成了一定的误差，不利于财务管理。 （三）高校资产严重不实 根据高校会计制度规定，固定资产只核算原值，不计提折旧，仅设置“固定资产”、“固定基金”两个对应的会计科目核算固定资产的增减变动，固定资产的账面价值除了清理报废外，入账后数据一直不变。由于固定资产的账面价值只反映历史成本，使固定资产的账面价值与实际价值相背离，并使的资产负债表中的账面余额不能反映其真实情况，从而导致资产虚增。这种会计核算方法既违背了会计核算的配比原则，也违背了会计核算的真实性原则。 （四）高校财务报告体系不健全 高校目前的会计报表仅有资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明，缺少现金流量表及会计报表附注，没有建立会计信息披露制度。 同时，未设置教育成本核算科目，且会计年度和教学年度不一致，不利于教育成本的核算。 二、完善高校会计制度的建议 （一）将核算基础改为权责发生制 权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务（责任）是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本期收到或支付。运用权责发生制，以上述业务为例，可作如下处理：业务在发生时按总金额借记支出类科目，将应付金额贷记“应付及暂存款”，在实际支付款项时借记“应付及暂存款”，贷记“银行存