从价计征房产税是否包含土地价值的政策研究.pdfVIP

财 税/税收征管 Finance Tax/Tax Management 从价计征房产税 是否包含土地价值的政策研究 ◎文/ 天津市宁河县地方税务局 摘 要：《房产税种暂行条例》、《土地使用税暂行条例》分别自 1986 年、1988 年颁布实施以来，伴 随社会经济的快速发展以及财务制度改革不断深化，有些规定已不适应当前的经济形势，修订、补充 和完善。 其中，在房产税、土地使用税征管中，关于土地使用权价值是否应计入房产原值计征房产税 的问题备受关注和争议。 为了解决这个问题，我们从税收政策和会计制度的不同角度对其进行了分 析和探讨。 关键词：房产税；土地价值；政策 中图分类号： 文献标识： 文章编号： （ ） F812 A 1006－1255－ 2010 06－0061－04 房产，不论是否记载在会计账簿 的，按照上述原则，并参照同类房 一、政策梳理 固定资产科目中，均应按照房屋 屋，核定房产原值，计征房产税。 （一）征税规定 原价计算缴纳房产税。房屋原价 （二）会计制度的规定 财政部、国家税务总局《关于 应根据国家有关会计制度规定进 在现行企业财务核算制度 房产税若干具体问题的解释和暂 行核算。对纳税人未按国家会计 下，我国主要有三种会计制度，分 行规定》（财税地字［1986］008 号 制度规定核算并记载的，应按规 别为《企业会计制度》、《小企业会 文件）第十五条规定，“房产原值 定予以调整或重新评估。《财政部 计制度》和《金融企业会计制度》。 是指纳税人按照会计制度规定， 税务总局关于房产税若干具体问 但依征税规定的理解，笔者认为应 在账簿固定资产科目中记载的房 题的解释和暂行规定》（财税地字 该对其做更广泛的理解，即在包括 屋原价。”财政部、国家税务总局 ［1986］008 号文件）第十五条同 上述三种会计制度外，还应包括企 在 《关于房产税和车船使用税几 时废止。”从这几个文件中不难发 业会计准则、应用指南、各项专业 个业务问题的解释与规定》（财税 现，确定企业的“房产原值”必须 核算办法、财政部门的会计规章、 地字［1987］003 号文件）中进一 依据“国家会计制度规定”，对于 问题解答等一系列规范性文件。 步明确 “房产原值是指纳税人按 开发使用的土地使用权账面价值 现就广义下的会计制度土地价值 照会计制度规定，在账簿‘固定资 是否应该转入在建工程成本，构 核算的基本政策梳理如下： 产’科目中记载的房屋原价。”《财 成房产原值也必须依据国家有关 1.自2001 年1 月1 日起施行 政部国家税务总局关于房产税、 会计制度的规定。因此，凡按会计 的《企业会计制度》第四十七条规 城镇土地使用税有关问题的通 制度规定在账簿中记载有房屋原 定：企业购入或以支付土地出让 知》（财税地字［2008］152 号文 价的，即应在房屋原价按规定减 金方式取得的土地使用权，在尚 件）中又明确规定，“自2009 年 1 除30% 的比例后，作为房产余值 未开发或建造自用项目前，作为 月1 日起对依照房产原值计税的 计征房产税；没有记载房屋原价 无形资产核算，并按