(第二期)营改增及企业的应对策略(朱青).pdfVIP

2013‐8‐3 营改增及企业的应对策略 中国人民大学财政金融学院朱青 一、营改增的必要性 1.增营并征导致一些经营活动难以确定适 用的税种 22.增营并征导致混合销售和兼营问题的产生增营并征导致混合销售和兼营问题的产生， 使流转税制十分复杂。 3.增营并征可能导致国地税争税源 4.增营并征导致在一些行业增值税链条中断， 从而引发双重征税和对税征税的问题，最终 会抬高商品或劳务的价格 营改增营改增可以解决双重征税的问题可以解决双重征税的问题，，这样总体这样总体 上看必然会产生减税的效果。据报道，2013 年1月至5月，试点纳税人改征增值税累计入 库448亿元，与缴纳营业税相比，9省市减税 176亿元，减税面超过95%，减税幅度达28%。 1 2013‐8‐3 二、营改增带来的挑战 1.国地税的机构设置 2.中央和地方的分税制中央和地方的分税制 3.营改增企业的税负变化 三、营改增的基本内容 （一）营改增的实施范围 交通运输业和部分现代服务业（俗称1＋7）。 交通运输交通运输业包括包括：陆路运输服务陆路运输服务、水路运输水路运输 服务、航空运输服务、管道运输服务。铁路 运输服务暂不包括在营改增范围内，2013年 择机纳入。 现代服务业包括：研发和技术服务、信息 技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播 影视服务。具体内容可参见《应税服务范 围注释》。 2 2013‐8‐3 （二）纳税义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）有 偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 （以下称应税服务）的单位和个人，为增 值税纳税人值税纳税人。。包括包括：：企业企业、、行政单位行政单位、、事事 业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个体工商户和其他个人。向其他单位或者 个人无偿提供交通运输业和部分现代服务 业服务，视同提供应税服务，但以公益活 动为目的或者以社会公众为对象的除外。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方 或者接受方在境内。下列情形不属于在境内 提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个 人提供完全在境外消费的应税服务人提供完全在境外消费的应税服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个 人出租完全在境外使用的有形动产。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情 形。 中华人民共和国境外（以下称境外）的单 位或者个人在境内提供应税服务，在境内 未设有经营机构的，以其代理人为增值税 扣缴义务人扣缴义务人；；在境内没有代理人的在境内没有代理人的，，以接以接 受方为增值税扣缴义务人。 3 2013‐8‐3 另外，国家税务总局公告2013年第9号指出， 营业税改征增值税试点中的非居民企业，取 得来自于中国的股息、利息、特许权使用费 等所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不 含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 例如：非居民企业从我国取得100万元特许 权使用费，假定适用6%的增值税税率。 应纳税所得额=100／1＋6%=94.34（万元） 应纳预提所得税=94.34×10%=9.43（万元） 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承 包人、承租人、挂靠人（以下称承包人） 以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发 包人）名义对外经营并由发包人承担相关 法律责任的，以该发包人为纳税人。否则， 以承包人为纳税人。 （三）一般纳税人和小规模纳税人 1.应税服务的年应征增值税销售额超过财政