第12章_企业所得税法汇总.ppt

* ⑥对外投资的成本不得扣除，纳税调增额30万元，但是创投企业采取股权式方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。 ★假定该企业为创投企业，则可调减应纳税所得额＝150×70%＝105万元； ★如果是非创投企业，则不能抵扣。 * ⑦捐赠的扣除： 第一，公益性捐赠： 扣除限额=810×12%=97.2（万元）＞实际捐赠15万元 则据实扣除15万元，不需作纳税调整 第二，直接向贫困农村小学的捐赠15万元不能扣除，调增应纳税所得额15万元。 （3）应纳税所得额 ＝810+100－5+60+300+10+30+15－105＝1215（万元） * （4）税额抵免 ①境外分回所得和股息已纳所得税的抵免 第一，A国股息负担的企业所得税：税后股息180万元，税 前股息＝180÷（1－10%）＝200万元；该国税率30%，税前利润＝200÷（1－30％）＝285.71万元， 因为：A国抵免限额=285.71×25%=71.43万元＜境外已纳税额=285.71×30%=85.71（万元） 所以：按限额扣71.43万元 * 第二，因为：B国所得500万元，B国所得抵免限额 ＝500×25%=125万元＞实际已纳税额100（万元） 所以：据实全额扣除100万元 （5）汇总应纳税额 ＝（1215+285.71+500）×25%-71.43-100 ＝500.18-71.43-100=328.75（万元） * 二、非居民企业应纳税额的计算 ——P290-293 （一）境内设立机构、场所的，有境内收入和境外收入（与境内机构有实际联系）的非居民企业 －－按居民纳税人计税方法计征所得税，税率25％ * （二）境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，计算应纳税时： １、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得－－收入全额纳税。 * ２、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。－－余额纳税 ３、说明： （1）财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 （2）执行税率：法定税率：20％；实际减按：10％ （3）其他所得，参照上述规定方法计算。 * 【案例41-计算】某美国企业在中国境内设立营业机构，某纳税年度有关业务如下： （1）其营业机构自身的生产经营所得为360万元； （2）机构投资于中国境内国家重点扶持的高新技术企业。年终分得红利80万元。 （3）机构将一台净值190万元的机器设备转让给日本的某公司，从日本获得转让收入200万元。 （三）应用实例 * （4）美国公司总部将一项专利技术转让给中国境内某居民企业，获得特许权使用费收入400万元。 要求：计算美国的公司总部和其在中国的营业机构各自应缴纳的企业所得税。（不考虑其他税费） * 【答案】 （1）总部应缴纳的企业所得税 ＝400×10%＝40（万元）；总部应缴纳的企业所得税由中国居民企业代扣代缴。 （2）营业机构应纳税额的计算 ①机构投资于中国境内的居民企业，年终分得红利80万元，免缴企业所得税。 * ②生产经营所得为360万元应缴企业所得税 ③应纳税额=360×25%=90（万元） ④财产转让所得属于来自中国境内所得，应缴企业所得税。应纳税额＝（200-190）×25%＝2.5（万元） （3）营业机构合计应纳企业所得税 ＝90+2.5＝92.5（万元） * 第五节 源泉扣缴及特别纳税调整 ——P294－299自学了解以下两方面问题 一、源泉扣缴 二、特别纳税调整 　 * 一、源泉扣缴 （一）基本规定 1、对非居民企业取得税法规定的所得：实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 2、对非居民企业在境内取得工程作业和劳务所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 （二）扣缴时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 * 二、特别纳税调整 特别纳税调整：指企业与其关联方之间的业务往来， 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税 收入或者所得额，税务机关有权按照合理方法调整。 独立交易原则：是指没有关联关系的交易各方，按照 公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 * （一）关联企业的含义：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系 2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 3、其他利益谁具有相关联的关系 * （二）调整方法（自学熟悉） 1、可比非受控加法 2、再销售价格法 3、成本加成法