《浅论提升最高审计机关审计工作效能的策略定位》.PDFVIP

《淺論提升最高審計機關審計工作效能的策略定位》 梁煥庚、李楊 【摘要】 如何提高審計工作效能一直是各國審計機關致力研究的方向。從 管理學的角度來說， “效能”與目標“ ”息息相關。故此，本文嘗試透過 審計工作策略的視角，從 INTOSAI通過 《北京宣言——最高審計機 關促進良治》明確的最高審計機關的使命及目標——“促進良治” 出發， 結合 ISSAI 12 《最高審計機關的價值與裨益——在公眾的生活中發揮 重要作用》以及 良治“ 的各項關鍵性原則，嘗試” 對提升審計工作效能 的策略作出方向性的簡單探討。 【關鍵詞】 最高審計機關；審計工作 ；效能 ；策略定位；促進良治； 1. 引言 就提升審計工作效能的相關探討 ，常常都離不開從審計工作 的整體規劃、選項、質量保證以及審計結果的溝通等環節著手， 透過探討如何做好這幾方面的工作，達到提升效能的目標 。而分 析的著眼點，最基本是從技術層面作爲基礎和出發點——例如 ， 對於整體規劃環節，著重的是在有限的資源下最大化審計工作效 能的管理技術層面；對於選項環節，著重的是在具有可行 性的前 提下，選擇審計工作效益最大化的審計項目並執行審計工作的審 計技術層面；而對於審計結果的溝通，則是著重在審計結果向利 益相關者清晰及有效傳達的溝通技術層面。 爲此，我們將透過本文，嘗試透過從策略層面的視角，對提 升最高審計機關審計效能作出探討。同時，從本質上來說，工作 效能與工作目標息息相關，對審計工作效能的探討，除了著眼於 審計 工作所達成的數量或質量，更重要的是能否達致所預期的目 標 。爲此，本文將從最高審計機關的目標出發，對審計工作的有 關 策略定位以及如何將審計策略落實在相關審計工作環節内提 升審計工作效能 ，作出簡單 探討。 2. 最高審計機關的工作目標 效能（Effectiveness ）與效率（Efficiency ）不同——被譽爲現 代管理學之父 Peter F. Drucker認為效率是 “把事情做對” （Do the 1 thing right ），而效能則是“做正確的事情 ” （Do the right thing ）。 簡單來說， “效率強調工作產出／投入比值，比值高則效率高，” 比值低則效率低；而“效能強調的是結果或目標的達成率，無論” 工作效率有多高，投入有多大，產出有多高，只要工作沒有達到 預期目標，就無法達到較高的工作效能。由此可見，我們在討論 最高審計機關審計工作的效能問題時，首先應該確定最高審計機 關所公認的審計工作目標是什麽。 2013 年之前，INTOSAI 並未對最高審計機關的工作目標做出 較爲明確的定位。現今 多數最高審計機關的目標定位 ，則一直較 爲偏向于功能及技術層面——例如 ，英國國家審計署 （NAO ）策 2 略目標 定位的著重點為爲“持續改善問責程度及公共服務” ，歐洲 3 審計法院 （ECA ）策略目標 定位的著重點爲“推動歐盟公共領域 問責程度 ” 。而有些國家的最高審計 機關由於隸屬於立法機構（如 國會） ，其策略目標定位則 相對被動，主要著重在服務立法機構 的層面上 ——例如美國 政府責任署 （GAO ）由於每年超過九成的 4 5 審計工作均 來自於國會命令請求/ ，故此其策略目標 定位主要著 1 Peter F. Drucker （1967），The Effec