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浅谈衍生金融工具会计处理问题摘要:文章首先对衍生金融工具及其会计处理的难点进行了简单介绍,继而分析了我国衍生金融工具会计处理的现状,并对相关问题的解决提出几点建议和展望。 关键词:衍生金融工具;会计处理;新会计准则 一、衍生金融工具简介 衍生金融工具是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具。衍生金融工具的产生和发展是为了适应风险管理的需要,它有别于一般的金融现货交易,其主要功能是保值或投机。衍生金融工具有五大特征:杠杆性、依存性、灵活性、表外交易及其定价的复杂性。 二、衍生金融工具会计处理的难点 衍生金融工具特有的风险和特征,对传统的财务会计的确认、计量与披露都造成了冲击。综合起来,笔者认为现行会计理论至少在以下几个方面存在一些问题: 首先,根据传统会计理论,资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。上述定义立足于过去的交易或事项,对未来发生的交易和事项不予确认。但衍生金融工具大多是在未来某一日期履行的合同,这些合同所代表的权利和义务并不符合财务报表要素的定义。 其次,传统会计理论在会计计量方面一般都遵循历史成本原则,而衍生金融工具是以人们对未来利率、汇率等相关经济因素的主观预期为基础的。历史成本不能反映衍生金融工具的真正价值,也不能正确地计量合约市价变动引致的损益变动,此外还存在由于人为因素虚假反映衍生金融工具价值的情况。 再次,衍生金融产品对传统会计信息披露也造成了一定的冲击。在传统会计模式下,衍生金融工具只能以表外业务的形式出现,在如何进行披露上并无统一的标准。 三、我国衍生金融工具会计处理的现状 在过去的几十年间,美国财务会计准则委员会(FASB)、国际会计准则委员会(IASB)等权威机构纷纷将衍生金融工具会计准则作为研究的焦点,我国财政部也于2006年颁布了关于金融工具的新会计准则,并在上市公司中率先执行,这为衍生金融工具的会计处理确立了基本原则。 第一,在会计确认方面,在我国2006年颁布的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中,引入了金融资产和金融负债这一新概念,把衍生金融工具作为一个新的、单独的会计要素纳入会计报表体系。 一是初始确认。新会计准则第四章中规定:“企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。”在金融工具合约签订的时候,企业(会计主体)已经成为了合同的一方,即应进行初始确认。二是终止确认。终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。传统会计处理中对衍生金融产品通常没有初始确认,因而也就没有终止确认。 新会计准则规定:当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时,或者某一金融资产已经转移,企业应该终止该项金融资产的确认。金融负债的现时义务全部或者部分已解除时,才能终止确认该金融负债或者其一部分。 第二,会计计量是衍生金融工具会计处理的一个难点,新会计准则对我国衍生金融工具的确认和计量进行了规范,要求在分类基础上对部分衍生金融工具采用公允价值计量,并对公允价值的确定方法提供了指南。这是我国衍生金融工具会计计量研究的一个重要成果。 第三,新会计准则对于金融工具相关信息的披露也进行了较为详尽的规范,《企业会计准则第37号――金融工具列报》要求“企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。企业所披露的金融工具信息,应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。” 四、对我国衍生金融工具会计处理的建议和展望 衍生金融工具发展迅猛,但其高风险性不容忽视,由美国次贷危机引发的席卷全球的金融风暴和经济危机,就可以看作人们为衍生金融工具畸形发展所付出的高昂代价。在此,笔者对于我国衍生金融工具的会计处理谈几点建议和展望: 首先,与衍生金融工具相关的会计准则应该进一步完善。我国应尽快完善会计监管体系,细化对衍生金融工具会计处理的规范,并适时出台新的准则以适应衍生金融产品的高速发展。 其次,相关会计人员的业务素质应进一步提高。衍生金融工具是金融市场快速发展的新宠。会计人员必须不断学习与之相关的金融知识,提高职业判断水平,才能更好地执行会计准则与规范。 再次,完善的市场经济和成熟的金融体系是解决衍生金融工具会计问题的最终答案。从新会计准则的实施来看,规范和发展金融市场,才能使更多的金融资产在金融市场中可以获得其公允价值。同时,完善企业信用等级评估机制,促使金融资产的公允价值与企业信用等级挂钩,避免由于企业信用问题阻碍公允价值的评估,才能对衍生金融工具进行准确的会计处理。