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纳税人权利保护理论基础及实现途径摘要:随着新型的以服务为导向的税收行政模式得以普及和推行,纳税人权利保护得到了全球性的普遍关注。然而,在我国更注重国家征税权的制定与实现,对纳税人权利保护的观念比较淡薄,形成了征税与纳税的对立,致使国家征税成本过高。文章通过对纳税人权利保护和实现途径的研究,以期通过实现纳税人权利保护,来促进纳税人自觉纳税,降低国家征税成本。 关键词:纳税;纳税权利;权利保护 近年来,纳税人权利得到了全球性的普遍关注和保护,然而在我国的税法学研究领域,人们关注更多的是如何让纳税人最大可能地履行纳税义务,畸轻纳税人权利,导致自觉纳税意识淡薄,征税成本过高。因此,正确认识纳税人税收权利保护理论,完善和实现我国税收管理中纳税人权利保护,无论是对我国税收法学研究,还是对我国税收法律实践,都具有极其重要的现实意义。 一、纳税人权利保护的理论基础 纳税人权利保护的理论基础主要集中在以下几个方面: 第一,纳税人权利保护的政治学分析――社会契约论对税收的解释社会契约论认为,税收实际上是人民与国家之间的一种契约:人民向国家纳税――让渡其自然财产权利的一部分,是为了能够更好地享有其他自然权利以及在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求国家的公力救济;国家征税,也正是为了能够有效地、最大限度地满足人民对国家的上述要求。纳税与征税两者的逻辑关系是:先有人民同意纳税,而后有国家征税,国家征税的意志应以人民愿意纳税为前提,也即国家征税的主要目的是保护纳税人的权利。 税收是纳税人与国家之间的契约。在这一契约中,纳税人实际上是作为买方向政府购买公共产品或服务,享有买方的权利,其权利包括缴纳适当税款的权利、对政府财政或预算支出的监督权、享受良好的税收服务的权利、税收行政复议的权利。在税收契约中,政府实际担当了向纳税人提供公共产品或服务的角色,从这个意义上讲,政府与纳税人之间应该是服务与被服务的关系,政府行为应以纳税人利益为出发点和落脚点,其权利包括收取一定税款、按时收取税款的权利,对偷、逃税款等违约行为的处罚权。 第二,纳税人权利保护的经济学分析――从公共财政的角度考察。“公共财政”的基本内容主要包括三个方面:一是政府财政支出体现为社会的“公共”支出;二是政府财政收入来源于社会的“公共”收入;三是政府公共支出与公共收入在量上是一致的。 按照公共财政理论,在市场经济条件下,政府支出用于社会“公共”方面成为“公共财政”下政府支出的基本方向,这些列入政府支出的事项多属于社会公共需要的层次,主要是为社会提供难以按市场原则提供的公共产品与服务。由于政府支出的范围主要限于为社会提供这些公共产品与服务,不能获得全部收益却需要承担全部成本,这就要求有一种与政府支出这种性质相一致的财政收入。由于税收取得的无偿性和与之对应的公共产品与服务享用的免费,使税收实际上成为社会成员为获得公共需要的满足或为消费公共产品与服务而被强制性支付的一种费用,成为公共财政下最基本的和最主要的收入形式。在公共财政的框架下,政府是公共产品的提供者,民众是公共产品的消费者,税务部门则是向民众征集税收满足政府支出需要的具体执行者。围绕公共产品的供给,纳税人与政府之间形成了具有鲜明市场经济色彩的权利义务关系:纳税人有依法纳税的义务,也享有向政府索取公共物品和服务的权利;政府依法取得税收,又承担向社会提供公共物品和服务的义务。正因为如此,纳税人权利及对此权利的保护有了其存在的根由。 第三,纳税人权利保护的法学分析。首先,权利与义务理论。权利和义务是法学领域的两个基本范畴。权利与义务的统一同样适用于税收法律关系的纳税人权利和义务之中,纳税人的权利需以纳税人义务的存在为前提,纳税人行使权利须以履行纳税人的法定义务为条件,而且要在义务的范围内行使权利。长期以来只强调“纳税人义务”和“税收义务论”,这与权利义务的对立统一关系是相矛盾的,没有不享有权利的义务,也没有不负担义务的权利。其次,税收法律关系性质。税收法律关系的性质是税收法律关系的核心问题,决定着税权行使的基本理念,决定着税收法律关系中权利和义务的具体配置。人民(通过代议机关)与国家达成意识表示一致,从而订立契约(宪法及税法),一国之民众转让自己部分财产权利以构成国家之财政收入,从而供国家组织“公共物品”或“公共服务”之所需。国家与人民之间由此建立税收债权债务关系(人民因纳税要求并享有公共产品的权利;国家因征税负有满足人民对公共服务需要的义务)。由于债务关系说主张国家或地方公共团体与人民在租税法律关系中具有对等地位,因此我们应该以税收法律关系是公法上的债权债务关系作为认识的起点,对纳税人权利与国家和征税机关的税权正确定位,进一步规范国家和征税机关的税权,保护纳税人的合法权益。 以上是分别从政治学