新会计制度与税法的差异与协调.pdfVIP

会计和税法是经济领域中两个不 一 ． 会计制度与税法的差异 重组时，会计制度规定：如果债务重组 同的分支。会计制度规范的是企业的 由于会计制度和税法服务于不同 的账面价值大于未来债务应付金额的 会计核算行为，要求会计能够提供真 的对象，二者存在差异在所难免。下面 现值，债务人应将重组债务的账面价 实、完整、可靠的信息，满足各利益相 将从债务重组、坏账准备等方面进行 值减记至未来应付金额，减记的金额 关者了解企业的经营成果、财务状况 对比说明。 确认为重组收益，计入当期的营业外 和现金流量的需要。税法规定了国家 1、债务重组规定的比较 收入；债权人应将重组债权的账面价 征税机关和纳税人的征税行为，体现 对于债务重组涉及的税务处理， 值减记至未来应收金额现值，减记的 的是财富在国家和纳税人之间的分 国家税务总局下发了 ((企业债务重组 金额确认为重组损失，计入当期营业 配，具有强制性和无偿性。会计制度和 业务所得税处理办法》。财政部新发布 外支出。如果重组债务的账面价值等 税法遵循不同的规则，规范不同的行 的(淦业会计准则第12号——债务重 于或小于未来债务金额的现值，债务 为，服务不同的对象。在市场经济环 组》，在债务重组的定义、债务重组利 人或债权人在重组日均不作账务处 境下，二者向着各自的发展目标和方 得和损失的计量以及相关的会计处理 理。如果修改后的债务条款涉及或有 向不断改革，自然差异也会日益扩大。 等方面进行了较大幅度的修订。总体 支出的，且该或有金额符合有关预计 在我国税法制度不断进行改革的 说来，新准则的出台减少了会计处理 负债确认条件的，债务人应当将该或 同时，2006年2月财政部也颁布了新 与税务处理之间的差异，简化了债务 有金额确认为预计负债，即债务人应 企业会计制度，在很多方面做出了变 重组业务的纳税调整，提高了纳税申 将或有支出包括在未来应付金额中。 动。因此，将新企业会计制度和税法 报的准确性和可操作性，但仍存在一 或有支出实际发生时，冲减重组后应 作一差异对比，有利于会计处理和税 些差异。 付债务的账面价值。或有支出若未发 务处理的正确进行。 如以修改其他债务条件进行债务 生，应将或有支出的原预计金额确认 集团经济研究2007·1 2月中旬：FU(总第251期) 为重组收益；如果修改后的债务条款 发生的年度没有明确的条件限制，比 异，并进行必要的协调，具有较强的紧 涉及或有收益的，债权人不应将或有 财务制度的规定要宽泛。其次，对计 迫性。 收益包括在将来应收金额中，或有收 提坏账准备比例的问题， 企业会计 l、加强会计制度与税法之间的协 益收到时，作为收到当期的收益处理。 制度))规定：由企业根据“以往的经 调沟通 而俭 业债务重组业务所得税处理办 验、债务单位的实际财务状况和现金 会计和税收的法规制订和13常管 规定，债务人应当将重组债务的计 流量等相关信息予以合理估计”确定 理分属于财政部和国家税务总局两个 税成本减记至将来应付金额，减记的 计提比例。俭业会计制度 没有确定 不同的主管部门，由于主管部门在立 金额确认为当期的重组所得；债权人 一 个统一的计提比例，允许企业自行 法取向等方面不同，在制度颁布的过 应当将债权的计税成本减记至将来应 确定坏账准备的计提方法，方法不 程中容易产生不一致的情况，所以应 收金额，减记的金额确认为当期的重 同，比例也不可能相同。而俭业所得 加强沟通协调，这是会计和税法进行 组损失。 税税前扣除办法》对此则进行了明确 协作的一个重要保证，有利于减少不 由此看出，对于涉及或有支出和 的规定：“经批准可提取坏账准备金 必要的差异损失，有助于加强会计制 或有收益的，按照新准则的规定，或有 的纳税人，除另有规定者外，坏账准 度与税收法规的协作，提高会计制度 应付金额在符合有关条件时应当确认 备金提取比例一律不得超过年末应 和税收法规协作的有效性。