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作业成本法在供水企业应用初探【摘要】相对于传统的成本核算方法,作业成本法是一种较为新颖、较为先进的成本计算方法,其理论基础是“产品消耗作业,作业消耗资源”,其本质是以作业为中心,通过对作业及作业成本的确认、计量,进而选择成本动因对资源费用进行分配,最终计算出相对真实的产品成本。本文从作业成本法的概述出发,分析了作业成本法的基本理论,以及在现代企业中的应用,最后分析研究了作业成本法在供水企业中的实际应用。 【关键词】作业成本法(ABC法) 供水企业 作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC法)的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的美国会计大师埃里克(Eric Kohler)教授。科勒教授1952年编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业账户、作业会计等概念,并对水力发电生产过程的成本进行了研究。20世纪80年代后期,随着MRP、MIS的广泛应用,以及MRPⅡ、FMS的兴起,哈佛大学教授开普兰(Robert S.Kaplan)等编著了《推进作业基础成本管理:从分析到行动》,提出了以作业为基础的成本计算方法,打破了传统成本计算方法,导致ABC法研究和应用的全面兴起。 一、ABC法概述 ABC法又叫作业量基准成本计算法,是以作业为中心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 1、ABC法的基本思路 在可行情况下,不能用传统的以直接人工工时为基础的间接成本分配方法,而应该采用更为恰当的以各种产品消耗的主要支持性作业为基础对间接成本进行分配的方法。ABC法是按照产生间接生产成本(间接资源费用)的成本动因数量为基础来分配的:首先,支持性作业引起成本发生,这些作业包括订货、材料处理、加工、组装、生产调度和发货等等;其次,产品生产“消耗”这些作业;最后,将发生的成本以消耗的作业为基础分配到各作业中去计算出作业成本,再将各作业成本按各种产品消耗的成本动因数量分别分配到各产品上。 2、ABC法的基本理念 ABC的基本理念包括:作业管理(简称ABM)、成本动因及其分析(Costing Driver Analysis)、作业分析(Activity Analysis)、适时制理念(简称JIT)、供应链管理理念(简称SRM)等。 3、ABM的核心环节是成本动因及其分析 作业成本分配着眼于成本的来源,并将成本分配与成本产生的原因相结合,按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配,并在此基础上进行管理分析和决策。传统的成本法以单一的人工或机器工时为分配基础,回避了成本与产生原因之间的关系,导致成本分析和控制的失效。 4、ABC法在成本管理上的优势 ABC法的基本理念决定了作业成本需要跨企业部门,强调作业成本不是部门成本,作业成本管理过程不仅强调生产领域的改善,更强调非生产领域,例如研发、营销、管理、供应等间接成本的节约。因此,在传统成本制度下许多不可控的间接成本在作业成本下都变为可控成本,大大地拓展了成本改善的空间,通过对所有与产品相关联的作业活动的追踪分析,尽可能地消除“非增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”,使浪费减少到最低限度,提高成本决策的科学性和有效性。 二、ABC法在现代企业中的应用 自20世纪80年代末提出ABC以后,会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨到90年代前期,ABC在实务界的应用发展也相对于理论界稳步前进。目前,ABC法的应用已由最初的美国、加拿大、英国,迅速向澳洲、亚洲及欧洲其他国家扩展。在我国,不少先进制造企业已参与国际大循环,但是与之相适应的成本管理系统尚未跟上。随着先进制造技术被列为“九五”计划和2010年中长期发展规划国家科技发展重点领域,ABC法的研究被提上日程。自1995年以来,国内会计类刊物、工业工程类刊物不断刊载介绍ABC法的文章,ABC法不仅在先进制造业推广应用,其在商业、金融、交通、公用事业等领域和行业的推广应用也在不断深入,可以说,现今国内关于ABC法的研究方兴未艾。 虽然国内外相当部分学者认为中国企业目前应用ABC法的条件还不成熟,或ABC法对大部分企业并不适用,但是中国会计教授会1998年年会、1997年国家自然科学基金项目《适应先进制造系统的作业会计研究》及1999年财政部重点会计科研课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》均对此进行了研究,并先后在相关典型制造业企业经过了3年的实践。研究和实践结果都表明,在中国具有较高管理素质的国有及非国有企业都具有实行ABC法的条件,可以成功应用ABC法,并可结合自身情况把ABC体系用于经营决策、成本控制等现实工作中。