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新旧准则会计目标转变背景解析【摘要】会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点，其对会计准则制定的导向性作用得到了充分的认识。本文通过对2006年和2003年颁布的新旧会计准则中会计目标进行比较，试图从会计国际化、会计环境的改善以及“受托责任观”和“决策有用观”的权衡三方面来解析会计目标转变的深层次原因，并分析其对中国会计未来发展的影响。 【关键词】 会计目标 会计国际化 会计环境 受托责任观 决策有用观 会计目标是现行财务会计理论研究的起点，是决定会计核算体系为谁服务以及提供何种信息的基础。国际上现有的几种会计发展模式都是由服务目标不同而演变而来，因此，在新旧会计准则转换过程中对会计目标的分析有助于我们理解和把握准则的内涵。从具体内容上看，2006年颁布的新企业会计准则已经把所有的信息使用者作为会计服务对象的目标，其具体规定如下：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。在旧会计准则对会计目标的描述是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。从中可以看出，以政府为会计服务对象的目标体现较为明显。简而言之，会计目标的转变是决定会计准则具体内容的根本。 一、目标转变是会计国际化的要求 IASC（国际会计准则）《编制财务报表的框架》中会计目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于广大使用者制定经济决策是有用的；财务报表还应反映管理当局托付给它的资源受托责任或经济责任的实施结果。新会计准则中对会计目标的规定与IASC中的规定趋于一致。 20世纪60年代，跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。随着全球范围内竞争的加剧、技术进步和产业结构调整的加快以及市场风险的加大，出于优势互补、节约成本、降低税负和风险、增加利润乃至战略防卫和发展等目的，跨国公司的发展形式也在逐渐演变。当代跨国公司的最基本特征是在国外拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权。会计国际协调的初衷就是规范跨国公司的会计与财务报告，这是东道国乃至居住国政府对跨国公司实施监管的必然要求，也是跨国公司内部提高经济和财务决策、管理成本与效率、业绩评价等方面的工作水平的需要。会计国际化对于减少跨国发行证券和股票上市的成本，提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性都具有重大意义。同时会对不接受国际会计核心准则的证券交易所的业务发展构成相应的限制，从而降低有关国家资本市场的融资能力。近年来，国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力的支持，从而获得日益广泛的认可。 在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋、潮流所向，是不容回避的客观事实。会计国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果。我们对会计国际化的态度是在立足于我国国情和我国当前的会计环境下，积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合实际。 二、我国会计环境发生转变是会计目标转变的制度基础 经济发展为一国发展之根本。古人谓：经济学乃经国济世之大学，其理甚明。在人类漫长的历史长河中，会计学的演进源远流长，而今已成经济学的一个重要分支。以历史的眼光看，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。一般地说，文明水平越高会计方法就越精湛，随着社会对会计信息需求的增强，会计信息促进或妨碍经济发展的能力也相应增强。经济发展对会计的直接影响主要体现在会计规则的制定上，也就是会计准则的制定上。 旧会计准则实施时期，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制的过渡阶段，计划经济的影响与市场经济的发展并存。在向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济的发展。我国市场经济发展的时间还不长、不够成熟和完善。因此，由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性，会计目标中会有“符合国家宏观经济管理的要求”这样的要求。现阶段，我国市场经济得到了很大的发展。中国市场经济体制初步建立，生产资料市场、劳动力市场、资本市场等逐步成立，对资源的合理资源配置发挥了重要的作用。作为现代企业制度的代表，股份制企业在中国已逐渐发展起来。近年来，随着会计法律法规体系的完善和会计、审计标准体系的初步建立，会计师行业蓬勃发展，具备了一支知识化、年轻化的会计队伍，会计人员专业水平也有了较大提高。在新的会计环境下，新准则中对会计目标的规定就有了新的发展。 三、目标转变体现了“受托责任观”和“决策有用观”的权衡 根据有关文献，国