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网络环境对传统会计影响【摘要】随着历史的发展和科技进步,会计理论和实务受到不同程度的挑战和冲击,发生了重大变革。但是直到信息技术革命到来之前的工业时代,这种变革仅仅是会计的外延和内部的分化。传统的会计目标、会计假设、会计要素、会计准则和制度等基本概念和理念都需要重新界定。所以为适应网络经济环境,本文认为应该在继承原来理论的基础上,深化对会计理论本质的认识,在网络经济环境下对其注入新的科学内涵,以期会计理论能更好的指导会计实践工作。 【关键词】网络环境 会计理论 会计控制 一、引言 20世纪70年代末以来,以计算机技术、通信技术和网络技术为代表的信息技术的迅猛发展和广泛应用,引来了全球范围的“信息革命”,将人类社会由工业时代推进到了信息时代。信息技术正日益渗透到经济和社会活动的各个方面,对人类社会的进步和发展产生了深远的影响,同时也为经济和管理理论的创新提供了技术支持。在现代信息技术出现的早期,已经有许多人意识到IT将对会计和审计行业产生深刻的影响。 二、网络环境对传统会计带来的冲击 1、对会计假设的影响 按照我国《企业会计准则》的规定,会计核算的基本前提即会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项内容。会计假设适应传统社会经济环境,并为会计实践所检验,证明了其合理性。而随着信息技术的发展和网络的迅速普及,企业的生产经营方式和企业组织形式都发生了重大变化,出现了虚拟企业等新的企业系统。会计假设成为研究网络环境下的会计信息系统是必须解决的重要问题。 传统会计主体假设从理论上限定了会计核算和报告的空间范围,仅适用于“实”的空间,是为一个个实实在在的经济主体服务的。而在网络经济环境下,交易活动的网络化和数字化突破了传统会计空间,使会计主体的“特定性”变得相对化,从形态上分为“实体空间”和“虚拟空间”两种会计主体存在形式,例如许多网络公司和网络交易平台、网络企业等。这种虚拟企业以网络和信息技术为依存基础,通过网络与顾客、供应商、生产商联系,以信息为纽带进行电子商务经营;同时由于会计信息使用者对会计信息质量的相关性和客观性需求,会计主体假设不仅要服务于自身内部的经营管理,而且在很大程度上要披露与企业关联的其他财务信息。在这种条件下,传统会计主体所限定的空间将无法适应网络会计信息披露。 持续经营假设认为:除非存在明显的反证,否则会计主体的经营活动将会按既定的经营目标持续进行下去,在可预见的未来不会面临破产、清算。这个假设可以说是传统会计理论中最重要的假设,因为它是资产计价的重要基础,衍生了历史成本原则、一贯性、划分资本性支出和收益性支出等会计原则。但在网络经济条件下,企业的持续经营将更多的受到各种风险因素的影响,如价格、汇率的变动、各种金融衍生工具等,使可预见会计主体持续经营的期间越来越难把握,同时网络环境下存在的网络公司冲破了传统企业连续经营的框架,进行着不定期的经营活动,虚拟公司的网上联合与分离使持续经营假设受到严峻考验。 会计分期假设,是人为的将会计主体持续经营的活动分割成一个个等距离的时间“间隔”,以便核算和报告会计主体一定期间的经营成果、现金流量及财务状况。会计分期作为一项假设,实际上是对持续经营假设的补充。但虚拟化了的网上公司,可预见的将来进行着不定期的经营活动,会计分期很难进行。网络信息技术的日臻完善和资本的瞬时流动,使传统的会计分期区间内,所反映的会计信息在短时间内能被获取成为可能。在网络信息时代,网络经济的发展形成了瞬息万变的市场环境,从事经济活动的任何主体只有及时获取相关信息才能有效规避风险,赢得商机和利益。互联网技术的广泛应用又为信息的及时获取解决了技术问题。 货币计量假设是由会计本身的本质属性即以货币计量经济资源的特点决定的,包括“币种唯一”和“币值稳定”两个隐含假设。货币计量假设使得网络会计系统只能反映用货币计量的经济活动。然而,由于社会环境会计、人力资源会计等新的非货币计量要素的会计问题的出现,使货币计量显得过于单一,而大量非财务信息得不到充分的披露,割断了货币信息与非货币信息之间的相关联系,大大降低了会计信息的使用价值。并且,随着电子商务的迅速发展和“网上银行”的兴起,利用电子货币进行交易成为网络经济时代企业电子商务发展的主流。利用电子货币为支付结算手段,大大加速了资金的流转速度,达到资金流与会计信息流的同步运动,这不仅降低了交易成本,而且提高了会计信息使用价值。同时由于金融市场存在的高风险,使电子货币与现实货币之间的比率变动更加频繁,从而大大加剧了币值不稳定引起的价值变动风险。这使得币值稳定前提受到严重的挑战。 2、对会计计量属性的影响 历史成本原则指对会计要素的记录,应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。历史成本具