试论市场经济视角下审计风险成因及防范对策.docVIP

试论市场经济视角下审计风险成因及防范对策【摘要】 随着我国社会主义市场经济的迅猛发展,企业的经营范围越来越广泛,经济业务越来越复杂,审计范围不断扩大,增加了审计的复杂性和不确定性,导致审计风险越来越大。因此,必须采取有效的对策合理规避审计风险,健全审计法律法规,提高审计人员素质,科学优化审计方法。 【关键词】审计风险 成因 对策 21世纪一系列财务造假丑闻和审计失败的发生,使审计风险已经成为审计执业必须慎重考虑的问题。随着我国社会主义市场经济的迅猛发展,企业出现投资主体多元化和经营规模集团化的态势,审计的业务范围越来越广,人们对审计的期望越来越高,审计的法律责任也越来越大。经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,相应产生了一定的审计风险。风险对于企业来说,就是发生给企业带来财产损失或影响企业目标实现的可能性。它是一种或有损失,而不是必然损失。将风险引入审计这一研究领域,便被赋予审计风险的涵义。我国《独立审计具体准则―内部控制与审计风险》将审计风险定义为:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。具体是指被审计企业的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况,审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况,审计人员却认为没有公允地反映,并据以发表不恰当审计意见和结论,给利用审计结果者带来损失,而追究审计人员责任的可能性。审计风险表现为审计人员在实施审计过程中,由于采取不恰当的审计行为,发表不恰当的审计意见,造成委托单位和为之相关的第三者的损失,并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性。 一、审计风险的成因 1、审计风险日益复杂 随着经济全球化的来临,企业的经营范围越来越广泛,审计范围不断扩大,审计责任不断增加,审计对象变得复杂化,相应地增加了审计风险。审计范围远远超出了传统的财务审计,审计人员不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价,而且还要就企业未来持续经营能力作出报告。审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度,而被审计单位存在的严重欺诈、违法行为又加重了审计风险,使得审计人员难以作出正确的审计结论。目前,社会公众对审计活动的依赖程度越来越高,对审计人员的职业素质要求也越来越高,不仅要求审计人员掌握一定广度和深度的审计知识,还需要审计人员具备丰富的审计经验和较强的职业判断能力。同时,审计人员的综合素质和专业技术水平高低决定着被审计单位会计报表错报漏报可能性的大小。如果审计人员缺乏审计工作应有的职业谨慎态度,对于某些重要问题过于忽视,单凭自己的推断和少量的审计证据发表审计意见,将导致审计风险因素的增加。 2、法律法规不完善 市场经济越发达,各种经济组织与外界的联系越密切,利用审计服务的人也就越多。由于经济社会的不断发展使得审计工作处在不断变化的法律环境之下,法律法规的不合理性和缺乏操作性加大了审计人员的工作难度,相应地也增加了审计风险。法律在赋予审计职业监督和鉴证职能的同时让其承担了相应的责任,审计担负着提供准确审计信息、维护国家及公众利益的责任。目前,国家法律法规不断调整和变化,相关法律法规政出多门,不相配套矛盾日益突出,致使相关法规、规章相互磨擦,新旧法规以及法规之间存在差异,增加了审计的不确定性,审计风险也随之增大,造成审计处理处罚无法可依、有法难依。同时,如果审计人员在审计活动中发生违约、失察等原因而提供虚假审计信息的行为,并损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么将依照法律追究注册会计师的审计责任。 3、审计人员素质不高 审计人员职业水平和综合素质的高低是影响审计风险的决定性因素。目前,我国审计人员综合素质和职业道德水平不高、职业谨慎态度不够、缺乏判断正误和识别风险的能力是导致审计风险增加的重要原因。审计人员只有具有很强的专业知识和工作经验,才能够做出符合实际的审计报告,这样才能防范审计风险。 4、审计方法存在缺陷 现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计职业面临着激烈的竞争,为了维持应有的边际收益,审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡,既要保持各项审计活动好的效果,又要努力追求审计活动的高效率。审计人员奉行的是成本效益相结合的原则,往往为了用有限的成本达到较高预期的效益,放弃了一些其认为不必要的审计程序,也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。无论采用判断抽样还是统计抽样,它都是根据审计人员的经验主观判断,把审计的力量重点放在重要项目上,抽取的样本与代表的整体其主观结论与客观事实之间的偏离在所难免,导致审计结果必然存在一定的误差。同