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公司，应将其全部所得作为征税
对象，对归并于我国居民股东的
所得进行征税。
忱例原则与
(三)纳税主体
纳税吏体应受控外国公司的
居民股东。只要是受控外国公司
我国税收代位权制
的居民股东部要纳税吗?对此
要做具体规定。靠在者认为，我剧 (厦门大学法学院福建厦门 361005 )
可以规定在…个会计年度届满
立日，
间接拥有受挫外国
公司主至少 10% 股份戒表决权的
内窑摘瞿: ((税收征管?去》吸收了债权保1È:制膛的精髓，
我剧居民股东应该按照受控外
引进了税收代位权制度，但只作了简单的规定。本文认为，
国公司法律纳税。居民股东包括
比例原则兼具了服则和规则的功能，不仪可以从理论上充实
属于我国居民的个人、公词和其
并完善税收代位权的架构，而且为税收代位权制度的具体实
他纳税::t体。
施提供了标准和路役。
(四)豁免条款
提键调:比例原则 税收代位权 正当程序
挽回在受控外国公司立法时
Abstract: 丁he Law of the People s Republ ic of China
应对豁免条款予以规定。在确且
on the Administration of Tax Collection draws on the expe…
是否对虽是指外国公司适用寄自免
riences of systems of protecting creditor s rights for reference
条款时，应综合考虑以下两个因
and introduces into the system of tax subrogation right ,
有无避税劫机;是否有积极
However , the provision is so simple that this system can t be
营业行为。关于有无谶税劫机的
carried into execution effectively. This article argues that the
判断，英国的规定很具体，对就
proportion principle is provided with functions of principle and
固有借鉴意义;关于是否有积极
regulation. It can not only enrich and perfect the structure of
的判断，我剧可以借鉴
this system in theory , but also can provide standards and
法国的经验。因
routes for its real ization in practice.
Key words: Proportion principle Tax subrogation
right Due process
参考文献:
(1) 杨斌《受控外国公司特别征税制度比较))，
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