浅析工程总承包模式下的税收风险.pdfVIP

浅析工程总承包模式下的税收风险 李锦 海南海建工程管理总承包有限公司海南省海口市 570100 摘要：随着我国工程建设市场与国际接轨的步伐越来越快，工程总承包的交钥匙模式己经 被业主广泛应用，作为总承包方，除了在工程建设方面存在一定的风险外，在税收方面同 样存在一定的风险。本文针对上述问题，结合实际经验，从工程总承包方涉及的营业税、 增值税、企业所得税三个主要税种，研究分析了工程总承包企业的税收风险，并探讨减低 或规避税收风险的策略。保障企业的盈利。 关键词：工程；总承包模式；税收；风险 中图分类号：X820.4 文献标识码:A 文章标号： 1导言 工程总承包企业在利用专业化分工优势取得盈利的同时，还可以进行合理的税收风险筹划 ，以实现企业税后利润最大化。对于工程总承包行为税法中尚未有明确的规定, 而随着新的营业税、所得税等税收法规的颁布,相关的规定发生了较大的变化。因此，工程 总承包企业在实务操作中应高度重视，妥善处理税务问题，规避税收风险。保障企业盈利 的最大化。 2工程总承包模式概述 工程总承包是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察 、设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段实行承包方式实施的建设模式。工程总 承包并不是一般意义上施工承包的重复式叠加，它是具有独特内涵的一种管理专业，是一 种以向业主交付最终产品服务为目的，对整个工程项目实行整体构思、全面安排、协调运 行的前后衔接的承包体系。它将过去分阶段分别管理的模式变为各阶段通盘考虑的系统化 管理，使工程建设项目管理更加符合建设规律和社会化大生产的要求。工程总承包是国内 外工程建设业务中常见的承包方式，它是指在业主的委托授权之下，从事工程总承包的企 业按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等阶段实行 全过程或若干阶段的承包。在此阶段内，承包工程的质量、安全、工期、造价，均由工程 总承包企业全面负责。工程总承包主要有以下两种方式：设计采购施工（EPC）/交钥匙总 承包，和设计—施工总承包（D-B）。 我国工程总承包业务主要划分的阶段分别涉及到以下几个税种：第一， 勘察、设计阶段，属于服务业，适用于税率为5%的营业税。第二，土建、安装等施工阶段 ，属于建筑业，适用于税率为3%的营业税。第三，设备、材料的采购部分，分为两种情况 ：设备、材料价值作为（法定扣除的设备价值部分不计入营业额），一并缴纳建筑业营业 税；而总包方负责采购并销售给业主的设备，则需要交纳税率为17%的增值税。这就是说， 对于设备、材料的采购部分，当业主自行采购时，那部分设备、材料不交纳营业税。而当 工程总承包方提供时，若为自行生产的，则作为工程产值的一部分体现在建筑安装工程的 施工营业额中，交纳营业税；若为采购后销售给业主的，则交纳增值税。但是在实际情况 中，工程总承包企业自行生产的设备、材料等供货部分，在销售给业主的同时，业主通常 会要求企业开具增值税专用发票，以便业主作为固定资产入账。这就导致了工程总承包企 业对于供货部分，既交纳了营业税，也交纳了增值税，重复的缴纳大大增加了企业的税负 。 3工程总承包模式的税务风险 3.1会计核算方式引起的企业所得税和营业税风险 总承包项目一般工期较长，审计机构年终审计时会要求企业对于总承包项目执行《建 造合同准则》，按照完工百分比法确认收入及结转相关的成本，税法也规定,建筑- 安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收 入的实现.，如此操作会带来两方面的问题。一方面根据会计准则的要求按照完工进度确认 合同收入及结转相关的成本，产生的利润要立即缴纳企业所得税及营业税，然而目前总承 包项目业主给付的工程款收入往往小于按照工程完工进度应确认的款项，企业需要垫付大 量的资金用于赋税，对于资金流量本来就不足的企业来说，负担必定要加重。 3.2付款条件引起的所得税和营业税风险 由于受市场行情的影响，目前的市场基本是甲方市场，业主签订合同时或实际付款时 ，会按照所付款项的一定比例收取一定的融资费用，俗称 “贴息”。在实际操作中，对于 额外收取的贴息部分或直接从项目款中扣除的部分，由业主开具收据给对方，对方凭借该 收据进行财务处理，如此操作面临如下税务风险。 3.3双重缴纳增值税和营业税的风险 总承包商在和业主签合同时往往只签一个总承包合同，或者在总