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NO.4
福建教育学院学报
第 4 期 FU JIAN JIAO YU XUE YUAN XUE BAO August.2012
2012 年 8 月
融资租赁与税收问题探讨
林青
(福建国航远洋运输(集团)股份有限公司，福建福州 350100)
摘 要:融资租赁是普遍使用的融资工具，税收问题是租赁双方博弈的焦点之一，对融资租赁
业务能否顺利开展具有较大影响。文章以融资租赁业务的税收问题为中心，结合国税 2010 年第 13
号公告、营业税改征增值税等目前与融资租赁业务相关的税收政策，探讨相关税收政策法规对融资
租赁业务的影响。
关键词:融资租赁;税收;政策法规
文章编号:1673-9884(2012)04-0058-03
中图分类号:F832 文献标识码:A
相关税收法规的探讨，从融资企业的角度进行探讨，
融资租赁作为大型设备和资产的融资工具在国
外产生、发展己经有五十多年了。在我国自第→家融 希望对准确理解、执行相关规定有一定的帮助，同时
也想进一步探讨融资租赁业务中存在的其他涉税问
资租赁公司成立也有近30 年了，但在其发展过程中
遇到诸多问题一直难以破解，其中有种种原因，税收 题。
是重要的因素之一。在 2008 年开始实施的《中华人民 一、第 13 号公告及营业就改征前融资租赁业务
共和国企业所得税法》及实施条例中针对融资租赁业 的涉税情况
务有相应的规定，但其中的规定加重了融资企业的负
在第 13 号公告及营业税改征前，融资租赁及售
担，不利于融资租赁业务的开展。同时，作为融资租赁 后回租面临较大的纳税风险。首先，在融资租赁过程
的特殊形式之一的售后回租业务，其中出售环节涉 中涉及动产产权变动时是否缴纳增值税不明确，对融
及较大的涉税风险。《中华人民共和国增值税暂行条 资租赁与一般动产买卖过程中的产权变动没有做出
例》及其相关规定对融资性出售后回租的出售与一般
区分。按增值税暂行条例及《国家税务总局关于增值
销售没有界定，也限制了售后回租业务的开展。 2010
税简易征收政策有关管理问题的通知)) (国税函
年 9 月 8 日国家税务总局适时发布了《融资性售后回 (2009)90 号)相关规定，无论是一般纳税人还是小规
租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》 模纳税人，销售自己使用过的固定资产需缴纳增值
(国税 2010 年第 13 号公告，以下简称第 13 号公 税。其次，在售后回租时承租人出售资产的行为是否
告勺，该公告明确了售后回租业务中承租方出售资产
确认为收入，当售价大于账面净值的增值部分是否缴
行为的涉税问题。该公告的发布无疑解除了悬在以售 纳企业所得税存在疑问。在售后回租过程中，当出现
后回租为融资方式企业头上的高悬之剑，减轻了融资 售出价格高于资产账面价值时，增值部分是否缴纳企
企业的纳税负担和风险。随着增值税适用范围进一步
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